Фінансовий аналіз ТОВ бюро подорожей "Лефорт". Тема: Фінансовий аналіз підприємства на прикладі турфірми Фінансова звітність турфірми за останні 3 роки

"Туристичні та готельні послуги: бухгалтерський облік та оподаткування", 2010, N 2

Річна бухгалтерська та податкова звітність по праву можна назвати заключним і найбільш відповідальним етапом роботи фінансової служби туроператора, готелю або готелю. Турагентства також звітують за фінансовими показниками та податками, але у меншому обсязі. Тому дана стаття – для тих бухгалтерів туріндустрії, яким доводиться звітувати за повною програмою. На допомогу їм надано рекомендації щодо складання бухгалтерської звітності, плюс до цього надано огляд оновлених форм декларацій та розрахунків за 2010 р.

Фінансова звітність – 2009

У 2009 р. бухгалтерська звітність не зазнала змін, проте на неї, як і на діяльність організації, може вплинути фінансова криза. На це зокрема звертає увагу фінансове відомство у Листі N 07-02-18/01<1>. Незважаючи на те, що роз'яснення адресоване аудиторам, ним повною мірою можуть скористатися компанії, що перевіряються, а також фірми, які не проводять аудит, але зацікавлені в тому, щоб їх звітність давала повне та об'єктивне уявлення про фінансове становище та результати діяльності організації. На що радить звернути увагу фінансове відомство?

<1>Лист Мінфіну Росії від 28.01.2010 "Рекомендації аудиторським організаціям, індивідуальним аудиторам, аудиторам щодо проведення аудиту річної бухгалтерської звітності організацій за 2009 рік".

Позикові кошти та кредитні ресурси залучають багато готельєрів і туроператорів, що відповідає найбільш поширеному типу інвестиційної політики компаній, що розвиваються. В обліку та балансі таких фірм-позичальників зобов'язання відображаються як кредиторська заборгованість у сумі фактичних грошових коштів, отриманих за договором позики (кредитним договором) та не погашеними на звітну дату. В умовах фінансової кризи не виключено, що договір позики (кредитний договір) може бути не виконаний або повністю виконаний позикодавцем (кредитором). Тоді компанії-позичальнику слід розкрити в пояснювальній записці до річної звітності інформацію про суми позик (кредитів), недоотримані порівняно з умовами договору позики (кредиту).

Великі гравці на ринку туризму (туроператори, мережі готелів) часто мають у своєму активі фінансові вкладення. Їм слід знати, що за фінансовими вкладеннями у звітності розкриваються не лише основні, а й додаткові відомості, що наводяться у поясненнях до бухгалтерського балансу та звіту про прибутки та збитки. Зокрема, за борговими вкладеннями потрібно вказати терміни їх погашення (короткострокові – до одного року, середньострокові – від року до трьох років, довгострокові – понад три роки), а також відобразити позики, дебіторську заборгованість за типами дебіторів (інші компанії, працівники, інші) особи) (Інформаційне повідомлення Мінфіну Росії від 21.12.2009<2>).

<2>"Про розкриття інформації про фінансові вкладення організації у річній бухгалтерській звітності".

У звітності слід звернути увагу на відображення факту вибуття фінансових вкладень. Це відбувається тоді, коли припиняють свою дію умови ухвалення до бухгалтерського обліку фінансових вкладень. Вибуття фінансових вкладень має місце у випадках погашення, продажу, безоплатної передачі, передачі у вигляді внеску до статутного (складеного) капіталу інших організацій, передачі у рахунок вкладу за договором простого товариства. Відсутність або суттєве зниження надходжень від фінансових вкладень у вигляді відсотків або дивідендів за високої ймовірності подальшого зменшення таких надходжень у майбутньому - це ситуація, в якій може статися знецінення фінансових вкладень. Цей факт не є підставою для списання фінансових вкладень у випадках, коли зберігається ймовірність надходження основної суми фінансового вкладення від його вибуття.

Експлуатація готелів прямо пов'язана зі споживанням енергії від зовнішніх джерел, а витрати на оплату енергоресурсів у бюджеті витрат готельєрів займають не останнє місце. Їм слід взяти до уваги Федеральний закон N 261-ФЗ<3>. У розділі інформаційного забезпечення заходів щодо енергозбереження передбачено, що дані про сукупні витрати на оплату використаних протягом календарного року енергетичних ресурсівпідлягають включенню до пояснювальної записки до річної бухгалтерської звітності. Відомості про використані організацією енергоресурси можуть включати показники:

• сукупних витрат підприємства на придбання та споживання всіх видів енергетичних ресурсів;
• витрат на придбання та споживання енергетичних ресурсів за видами енергії (теплова, електрична, електромагнітна, ін.) виконання робіт, надання послуг.

<3>Федеральний закон від 23.11.2009 N 261-ФЗ "Про енергозбереження та підвищення енергетичної ефективності та про внесення змін до окремих законодавчих актів Російської Федерації".

Якщо в організації є такі видаткові зобов'язання, їх потрібно відобразити в пояснювальній записці (у формі показників, таблиць, розшифровок). Корисність даних, що розкриваються, про енергоспоживання підприємства за звітний рік підвищується, якщо їх зіставити з плановими показниками (за видами послуг зв'язку). Який спосіб відображення даних про енергоспоживання вибере в результаті готель чи готель вирішувати бухгалтеру, що включає цю інформацію до річного звіту.

На позабалансовий облік не всі звертають увагу, адже у звітності цей розділ є довідковим. Але фінансове відомство вважає, що позабалансовим обліком нехтувати не слід, тому що з нього можна взяти додаткові показники та пояснення про діяльність та про зобов'язання компанії (Інформаційне повідомлення Мінфіну Росії від 29.12.2009)<4>.

<4>"Про розкриття інформації про позабалансові статті у річній бухгалтерській звітності організації".

Із позабалансових рахунків, рекомендованих до використання Планом рахунків та Інструкцією з його застосування, туроператори, готелі можуть задіяти рахунок 001 "Орендовані основні засоби", рахунок 011 "Основні кошти, здані в оренду". Також слід згадати про рахунок 009 "Забезпечення зобов'язань та платежів видані", наприклад, якщо як забезпечення кредиту компанія передасть у заставу кредитору майно. Щодо такого майна у звітності розкриваються: факт передачі, вид переданого майна, встановлені обмеження щодо його використання, можливості використання переданого майна організацією для провадження звичайної діяльності. У складі інформації про майно, переданому у заставу, розкривається також його вартість, відображена у балансі. Якщо зробити достовірну оцінку даного майна на звітну дату неможливо, відомості про це розкриваються окремо із зазначенням умов визначення заставної суми. Прикладом такої ситуації є передача в заставу майна, склад та оцінка якого можуть бути визначені лише в момент невиконання умов застави та виникнення права у заставоутримувача на пред'явлення заставних вимог (наприклад, сума застави визначається у відсотках від суми майбутньої виручки заставника).

У сфері міжнародного туризму невід'ємними є розрахунки з партнерами іноземній валюті, у яких задіяні майже всі учасники ринку. Вітчизняним туроператорам, готелям та готелям слід проводити перерахунок вартості коштів у розрахунках, у тому числі за позиковими зобов'язаннями (за винятком отриманих та виданих авансів та попередньої оплати, задатків), вираженим в іноземній валюті, на дату здійснення операції в іноземній валюті, а також на звітну дату. Застосування цього правила пояснимо на прикладі наступної ситуації.

Готель отримав передоплату (аванс) від іноземного партнера у певному відсотку (менше 100%) від належних за умовами контракту коштів. Сума авансу в обліку не перераховується, у своїй може змінитися карбованцева оцінка коштів, числящихся на валютному рахунку. Крім того, залишається непогашене зобов'язання партнера, яке виражається в іноземній валюті. Воно підлягає перерахунку на дату здійснення операції в іноземній валюті та на звітну дату в тій частині, в якій вона перевищує суму отриманого авансу (передоплати). Якщо наприкінці звітного року організація має обліку в повному обсязі сплачену заборгованість іноземного партнера з наданих йому послуг, її потрібно перерахувати за курсом ЦБ РФ на дату складання бухгалтерської звітності.

На закінчення теми бухгалтерської звітності нагадаємо про невизначеність діяльності підприємства, що у умовах нестабільності фінансовому ринку та ринку туристських послуг особливо актуально. Якщо під час підготовки звітності є значна невизначеність щодо подій та умов, які можуть спричинити суттєві сумніви у безперервності діяльності, то організація повинна вказати на таку невизначеність і однозначно описати, з чим вона пов'язана. Серед чинників, що зумовлюють сумніви у можливості організації продовжувати діяльність безперервно, можна назвати следующие:

• зниження обсягу продажу товарів того чи іншого найменування чи відсутність перспектив його нарощування;
• збитки організації протягом кількох років;
• від'ємна величина оборотного капіталу (перевищення короткострокових зобов'язань над оборотними активами);
• суттєві непогашені борги перед постачальниками за товари (роботи, послуги);
• заборгованість партнерів за надані послуги, виконані роботи;
• інші несприятливі обставини, спричинені фінансовою кризою.

Якщо є достатні підстави вважати, що безперервність діяльності можна поставити під сумнів, то бухгалтерської звітності, а точніше - в пояснювальній записці, слід зазначити чинники, що зумовлюють значні сумніви у здатності фірми продовжувати займатися бізнесом, і плани керівництва.

Наприклад, за 2009 р. загальний обсяг продажів турпродуктів упав на 30% порівняно з попереднім, 2008 р. . Безумовно, інформація такого характеру не порадує користувачів фінансової звітності туроператора, але приховувати її за наявності несприятливих обставин не варто. Припущення про невизначеність діяльності нагадають власникам та керівникам турфірм, готелів та готелів про поточні проблеми, вирішення яких не варто відкладати на майбутнє.

Нагадуємо, ми вказали лише низку питань, на які слід звернути увагу під час складання бухгалтерської звітності в умовах кризи. Насправді їх може бути більше, але слід пам'ятати про те, що у звітності розкривається в основному суттєва інформація, необхідна для формування достовірного та повного уявлення про фінансове становище організації. При цьому інформація може бути істотною з погляду не лише її вартісної оцінки, а й характеру її взаємозв'язку із суттєвими показниками, що розкриваються в балансі та звіті про прибутки та збитки. Отже, із бухгалтерською звітністю ми розібралися, перейдемо до податкових декларацій.

Оновлена ​​декларація з прибутку

До декларації з податку на прибуток, затвердженої Наказом Мінфіну України від 05.05.2008 N 54н, поправки внесено Наказом Мінфіну Росії від 16.12.2009 N 135н. Вони набирають чинності з подання декларації з податку на прибуток за 2009 рік.

У новій редакції викладено такі розділи декларації:

• Додаток 1 "Доходи від реалізації та позареалізаційні доходи" до листа 02;
• Додаток 2 "Витрати, пов'язані з виробництвом та реалізацією, позареалізаційні витрати та збитки, що прирівнюються до позареалізаційних витрат" до листа 02;
• Додаток 3 "Розрахунок суми витрат, фінансові результати за якими враховуються при оподаткуванні прибутку з урахуванням положень статей 264.1, 268, 268.1, 275.1, 276, 279, 323 Кодексу (за винятком відображених у Листі 02)";
• Додаток 5 "Розрахунок розподілу авансових платежів та податку на прибуток організацією, що має відокремлені підрозділи" до аркуша 02;
• лист 03 "Розрахунок податку на прибуток, що утримується податковим агентом (джерелом виплати доходів)".

Фактично змінено більшу частину декларації, що зумовлено приведенням її у відповідність до змін законодавства з обчислення податку на прибуток за 2009 р. Перерахуємо основні зміни, враховані фінансистами в оновленій формі декларації.

Можливість нарахування амортизації нелінійним методом за новими правилами (у складі амортизаційної групи, а не за окремими об'єктами, як було раніше) повинна підвищити привабливість використання даного методу на практиці, у зв'язку з чим у декларації запроваджені окремою позицією (рядок 133 Додатка 2 до листа 02 ) витрати у вигляді амортизації, що нараховується нелінійним методом, у тому числі і для нематеріальних активів (рядок 134 Додатка 2 до аркуша 02). Але при цьому в декларації залишено місце для відображення суми амортизації, нарахованої лінійним методом (рядок 131 Додатка 2 до аркуша 02), у тому числі для нематеріальних активів (рядок 132 Додатка 2 до аркуша 02). Туроператор, готель чи готель вибирає один із методів розрахунку амортизації та закріплює його в обліковій політиці, а також робить відповідну позначку у рядку 135 Додатка 2 до аркуша 02.

Обов'язок щодо відновлення платником податків амортизаційної премії з об'єктів основних засобів, проданим протягом п'яти років після введення в експлуатацію (п. 9 ст. 258 НК РФ), встановлено Федеральним законом від 26.11.2008 N 224-ФЗ. За цією операцією в декларації слід відобразити доходи від реалізації майна, що амортизується (рядок 030 Додатка 3 до листа 02) і витрати, пов'язані з такою реалізацією, зокрема залишкову вартість проданого майна, що амортизується (рядок 040 Додатка 3 до листа 02). Плюс до цього слід відновити амортизаційну премію, на яку у колишній формі був місця. У новому бланку розмір відновлюваної амортизаційної премії вказується за рядком 105 Додатка 1 до аркуша 02, а також за рядком 100, у якому узагальнюються усі позареалізаційні доходи платника податків.

До речі, саму амортизаційну премію, що включається до складу поточних витрат у момент введення в експлуатацію основного засобу, слід відображати у рядках 042 (10% вартості капітальних вкладень) або 043 (30% вартості капітальних вкладень) Додатка 2 до листа 02. Раніше для амортизаційної премії не було передбачено місця у декларації, тому платникам податків нічого не залишалося, як включати її без виділення у загальну суму непрямих витрат (рядок 040 Додатка 2 до листа 02).

Уточнено порядок відображення у декларації оподаткування дивідендів. У розділі А листа 03 дивіденди, нараховані фізичним особам- нерезидентам потрібно вказувати залежно від застосовуваної податкової ставки (0%, до 5% включно, понад 5 до 10% включно, понад 10% включно). Для такої деталізації запроваджено рядки 031 - 034 розділу А листа 03 декларації. Податкова ставка за доходами у вигляді дивідендів, нарахованих фізичним особам – нерезидентам, визначається згідно з міжнародними договорами, при цьому якщо міжнародна угодане застосовується, то п. 3 ст. 224 НК РФ встановлено ставку в 15% за доходами у вигляді дивідендів, нарахованих іноземним фізичним та юридичним особам. Для зазначення дивідендів у такій ставці передбачені рядки 020 (для іноземних фірм) та 030 (для фізичних осіб - нерезидентів) розділу А листа 03. При цьому доходи, отримані самою організацією у вигляді дивідендів, пов'язаних з пайовою участю в іноземних фірмах, потрібно вказувати рядку 070 аркуша 02.

При заповненні розділу А листа 03 слід звернути увагу на формулу розрахунку суми податку, що підлягає утриманню податковим агентом з доходів платника податків – одержувача дивідендів (п. 2 ст. 275 НК РФ). У формулі кілька показників, кожен із яких відповідає певним рядкам (сумі рядків) розділу А листа 03 декларації. Тому доцільно використовувати наведену у п. 2 ст. 275 НК РФ формулу для перевірки правильності розрахунку податку, що утримується з дивідендів.

Крім правок, внесених у форму декларації з податку на прибуток, уточнено Порядок її заповнення (Додаток 2 до Наказу Мінфіну Росії N 54н), з чим пропонуємо бухгалтеру ознайомитись безпосередньо у процесі складання декларації.

Новий бланк декларації з ПДВ

На відміну від декларації з податку на прибуток, фінансове відомство вирішило не обмежуватися внесенням змін до чинного бланку, а одразу затвердити Наказом від 15.10.2009 N 104н нову форму декларації з ПДВ. Необхідність оновлення декларації викликана змінами з ПДВ, які набули чинності ще у 2009 р. Але фінансове відомство не поспішало зі змінами, в результаті Наказ N 104н був офіційно опублікований в останній день подання звітності з ПДВ за останній квартал 2009 р., незважаючи на те, що в самому документі прописано: нову форму потрібно застосовувати при здачі звітності за IV квартал 2009 р. У зв'язку з цим до 20.01.2010 платники податків звітували за колишньою формою декларації, що підтверджувалося Листом Мінфіну Росії від 13.01.2010 N 03-07 01. Починаючи з 21.01.2010 застосовується лише нова форма декларації з ПДВ. Це слід враховувати при поданні уточненої податкової декларації за IV квартал 2009 р. (незалежно від того, що первинна податкова декларація за даний період була подана не пізніше 20.01.2010 за формою, що раніше застосовувалася). На це зазначено у Листі ФНП Росії від 20.01.2010 N МН-22-3/ [email protected]Чим відрізняється нова декларація з ПДВ від попередньої звітної форми?

Замість дев'яти розділів та одного додатка колишньої форми у новому бланку лише сім розділів, одному з яких супроводжує додаток за сумами податку, що підлягають відновленню об'єктів нерухомості. Подібна раціоналізація пояснюється об'єднанням чотирьох розділів, присвячених операціям з нульовою податковою ставкою, у два розділи. В одному з них виробляється розрахунок суми податку з операцій реалізації товарів (робіт, послуг), щодо яких доведено нульову ставку. В іншому розділі проводиться розрахунок податкових відрахувань за вказаними операціями як із підтвердженою, так і з непідтвердженою податковою ставкою. Повернемось до початку декларації.

На титульному листі з 2010 р. не потрібно вказувати найменування податкового органу, достатньо вписати його ідентифікаційний код. При цьому титульний лист нової декларації з ПДВ більше нагадує аналогічний лист декларації з податку на майно.<5>, в якому багато відомостей слід вказувати у закодованому вигляді. У розд. 1 практично нічого не змінилося, за винятком одного рядка. У ньому вказується сума податку, яку зобов'язані сплатити організації та підприємці, які є платниками ПДВ, але з тих чи інших причин виставили покупцю (замовнику) рахунок-фактуру з виділеної у ньому сумою податку.

<5>Затверджено Наказом Мінфіну Росії від 20.02.2008 N 27н.

В основному розд. 3, присвяченому розрахунку суми податку з оподатковуваних ПДВ операціям, найбільше нововведень. Змінився як зовнішній вигляд подання інформації, а й сам розрахунок податку, який замість двох сторінок у новій формі вмістився одному листі. В основному розділі перераховано не так багато оподатковуваних операцій, а ті, що є, наведені з меншим ступенем деталізації порівняно з аналогічним розділом попередньої форми декларації з ПДВ. Зокрема, підсумовується та відображається єдиним показником податкова база щодо реалізації (передачі для власних потреб) товарів (робіт, послуг), передачі майнових прав. Необхідність розмежування податкової бази може виникнути лише за застосуванні різних податкових ставок (18, 18/118, 10, 10/110).

Внесено зміни також у частину розд. 3, присвячену відображенню податкових відрахувань. Найголовніше нововведення полягає в тому, що в декларації з'явився рядок 150 для відображення "авансового" ПДВ, що включається до податкового відрахування під час перерахування оплати, часткової оплати за рахунок майбутніх поставок товарів (робіт, послуг). Бухгалтер може справедливо помітити, що одного лише рядка недостатньо для того, щоб відобразити всі операції, пов'язані з оподаткуванням "авансової" оплати товарів (робіт, послуг) та подальшим їх оприбуткуванням. Податок, що приймається до вирахування, при купівлі та оприбуткуванні товарів (робіт, послуг) відображається в загальному порядку за рядком 130. податку, що підлягає відновленню (рядок 090 розд. 3).

приклад. Туроператор отримав аванс від турагента у вигляді 236 000 крб. і сам перерахував аванс готелі у сумі 177 000 руб. У першому випадку аванс становить 80% від оцінки турпродуктів, що реалізуються, по-друге - 100% від вартості готельних послуг. Тобто вартість реалізованих оператором турпродуктів становила 295 000 руб. (У тому числі ПДВ - 45 000 руб.), А ціна придбаних послуг з розміщення та тимчасового проживання - 177 000 руб. (У тому числі ПДВ - 27 000 руб.). Припустимо, що реалізація турпродуктів та споживання замовлених послуг відбулися в іншому податковий період(порівняно з періодом отримання (видачі) авансу), що зобов'язує туроператора показати окремо у декларації з ПДВ усі перелічені операції.

• за рядком 070 відображаються отриманий від турагента аванс (236 000 руб.) (графа 3) та сума податку (36 000 руб.) (графа 5), нарахованого за розрахунковою ставкою 18/118;
• по рядку 150 показується сума податку – 36 000 руб. (236 000 руб. x 18/118), прийнятого до відрахування за розрахунковою ставкою 18/118 з виданого постачальнику авансу.

У розд. 3 декларації в іншому податковому періоді (при реалізації турпродуктів (одержання послуг)):

• по рядку 010 відбиваються прибуток від реалізації турпродуктів у вигляді 250 000 крб. (графа 3) та сума нарахованого ПДВ - 45 000 руб. (графа 5);
• по рядку 200 показується ПДВ - 36 000 руб., обчислений з раніше отриманого авансу і прийнятий до відрахування під час реалізації турпродуктів;
• по рядку 110 відновлюється сума податку - 27 000 руб., прийнята до відрахування з раніше сплаченого готелі авансу (за наявності рахунку-фактури);
• по рядку 130 відбивається ПДВ - 27 000 крб., прийнятий до відрахування після отримання та відображення у складі турпродукту готельних послуг.

Розібрано заповнення окремих показників розд. 3 декларації з ПДВ. Нічого складного у заповненні даного розділу немає, бухгалтеру потрібно бути в курсі правил податкового законодавства та уважно заповнювати всі показники, що стосуються розрахунку ПДВ. Те саме можна сказати про інші розділи декларації, причому порядок їх заповнення змінився неістотно, більше змінився формат подання відомостей про розрахунок ПДВ, що не завдасть бухгалтеру особливих незручностей при складанні декларації в програмно-прикладних продуктах.

Звітність, яка подається до ФСС

До проведення реформи ЄСП Фонд соціального страхування самостійно встановлював форму звітності своїх страхувальників. З 2010 р. бланк із внесків до ФСС затверджує федеральний орган виконавчої влади, який здійснює функції з вироблення державної політики та правового регулювання у сфері соціального страхування (МОЗ) (пп. 2 п. 9 ст. 15 Федерального закону від 24.07.2009 N 212- ФЗ). У рамках покладених на нього повноважень Мінздоровсоцрозвитку Наказом від 06.11.2009 N 871н затверджено розрахунок за нарахованими та сплаченими страховими внесками на обов'язкове соціальне страхування (форма 4-ФСС РФ). За цією формою організаціям, які виступають у ролі страхувальників, належить звітувати за I квартал 2010 р.

Нова форма звітності багато в чому нагадує раніше застосовану розрахункову відомість з податку та внесків до ФСС. Обидва бланки включають три розділи, кожний містить кілька таблиць. Їх кількість та форма у новому та колишньому розрахунку практично не змінилися, за винятком окремого розрахунку за нарахованими та сплаченими пенями та штрафами. При цьому внесено зміни до назв деяких розділів та формулювання готельних показників, що відображаються у звітності. На допомогу бухгалтерам ФСС на своєму офіційному сайті розмістив Рекомендований порядок заповнення форми 4-ФСС РФ.

На відміну від ЄСП порядок обчислення та сплати страхових внесків від нещасних випадків на виробництві та профзахворювань не змінився. Усі таблиці, що заповнювалися раніше у розрахунковій відомості, присутні у розрахунку за страховими внесками. Однак до них додано ще одну таблицю - 12 "Розрахунок за нарахованими та сплаченими пенями та штрафами". У ньому вказуються залишок заборгованості початку розрахункового періоду і нараховані цього борг суми пені та штрафів. Залишок заборгованості наприкінці звітного періоду відбивається з урахуванням коштів, перерахованих (повернутих) страхувальником початку розрахункового періоду. Без даної таблиці можна обійтися, якщо сплачувати внески повному обсязі та у встановлений законодавством термін і навіть не порушувати порядок витрачання коштів страхового обеспечения.

До речі, Наказом МОЗсоцрозвитку Росії від 18.11.2009 N 908н затверджено Порядок обліку страхових внесків на обов'язкове соціальне страхування на випадок тимчасової непрацездатності та у зв'язку з материнством, пені, штрафів, витрат на виплату страхового забезпечення. Страхувальники ведуть облік зазначених показників згідно із законодавством про бухгалтерський облік. При цьому облік ведеться на відповідних балансових рахунках, передбачених Планом рахунків та Інструкцією щодо його застосування. Розрахунок сум страхових внесків, що підлягають перерахуванню до ФСС, здійснюється у повних рублях. Однак облік сум нарахованих та вироблених витрат на виплату страхового забезпечення проводиться у рублях та копійках. Порядок обліку страхових внесків набув чинності з лютого 2010 р., але дані обліку внесків будуть потрібні для заповнення розрахунку за весь I квартал 2010 р., тому доцільно вести облік сум страхових внесків та витрат із соціального страхування з початку 2010 р.

Звітність, яка подається до Пенсійного фонду

З 2010 р. ПФР є адміністратором страхових внесків не лише на пенсійне, а й на медичне страхування. З урахуванням цієї обставини Наказом Мінздоровсоцрозвитку Росії від 12.11.2009 N 894н затверджено розрахунок за нарахованими та сплаченими страховими внесками на обов'язкове пенсійне страхування, обов'язкове медичне страхування платниками страхових внесків, які здійснюють виплати та винагороди фізичним особам (форма РСВ). Організаціям, які виступають у ролі страхувальників, застосування нового розрахунку слід розпочати з подання розрахунку за нарахованими та сплаченими страховими внесками за I квартал 2010 р.

Розрахунок зі страхових внесків на пенсійне та медичне страхування зовсім не схожий ні на декларацію (розрахунок) по ЄСП, що застосовувалася, ні на декларацію зі внесків на обов'язкове пенсійне страхування. Дані про платника, що здійснює виплати фізичним особам, такі як реєстраційні номери в ПФР, в ТФОМС, найменування компанії, що звітує, ІПН, КПП, адреса її реєстрації, кількість застрахованих осіб, відображаються на титульному листі розрахунку. Повноту відомостей підтверджує або сам платник страхових внесків, або його уповноважений представник, що також було реалізовано в податковій звітності, що представлялася раніше.

Перші два розділи - безпосередньо розрахунок за нарахованими та сплаченими пенсійними внесками та внесками на ЗМС за загальновстановленим тарифом. При цьому в розд. 1 здійснюється зіставлення нарахованих та сплачених страхових внесків окремо за пенсійним (з розбиттям на страхову та накопичувальну частину) та медичним страхуванням (з розбиттям між ФФОМС та ТФОМС). У розд. 2 провадиться безпосередній розрахунок, який спрощується відсутністю регресивної шкали при нарахуванні страхових внесків. Дані наводяться наростаючим підсумком, а також останні три місяці відповідного звітного періоду. Більшою мірою розрахунок нарахувань у цьому розділі деталізований для пенсійних внесків, що пояснюється градацією тарифів залежно від вікових категорій застрахованих осіб (1966 року народження та старше та 1967 року народження та молодше). Для медичного страхування подібної диференціації застрахованих осіб не встановлено, тому для них зазначаються база та сума нарахованих внесків. Потрібно лише розділити внески у медстрах між фондами (ФФОМС та ТФОМС). Нараховані пенсійні внески, у свою чергу, діляться між страховою та накопичувальною частиною трудової пенсії.

У розд. 3 форми РСВ-1 ПФР вноситься інформація про виплати, які не оподатковуються страховими внесками (нарахованих на користь працівників, зайнятих у діяльності, що оподатковується ЕНВД, на користь працівників, які є інвалідами І, ІІ, ІІІ групи). Якщо організація використовує працю інвалідів, їй слід заповнити розд. 4, у якому зазначаються документи, що підтверджують правомірність застосування пільги. Останній розділ слід подавати за наявності заборгованості (переплати) з обов'язкового пенсійного страхування, що утворилася станом на початок 2010 року.

На допомогу бухгалтеру Пенсійним фондом розроблено Порядок заповнення розрахунку страхових внесків на пенсійне та медичне страхування. Пенсійний фонд, так само як ФСС, вирішив розмістити рекомендований страхувальникам Порядок на своєму офіційному сайті (www.pfrf.ru), що забезпечує його доступність та своєчасне оновлення у міру внесення змін до розрахунку страхових внесків на пенсійне та медичне страхування.

* * *

Отже, ми ознайомили читача з рекомендаціями щодо складання бухгалтерської звітності, а також нагадали про нові форми податкової та позабюджетної звітності. Сподіваємося, що матеріал допоможе туроператорам та готельєрам у складанні річного фінансового звіту та у заповненні декларацій (розрахунків) з податків та внесків у 2010 р.

С.В.Булаєв

Редактор журналу

"Туристичні та готельні послуги:

бухгалтерський облік та оподаткування"

Надіслати свою гарну роботу до бази знань просто. Використовуйте форму нижче

Студенти, аспіранти, молоді вчені, які використовують базу знань у своєму навчанні та роботі, будуть вам дуже вдячні.

Розміщено на http://www.allbest.ru/

Фінансовий аналізпідприємства на прикладі турфірми

Вступ

1. Туристичні фірми, їх господарська діяльність та фінансовий аналіз її показатілі

1.1 Показники господарської діяльності туристичної фірми

1.2 Роль економічного аналізу у підвищенні ефективності господарської діяльностіпрости туристичної фірми

2. Аналіз фінансового станутуристичної фірми ТОВ «Супутник»

2.1 Показники та види послуг, що надається туристичною фірмою ТОВ «Супутник»

2.2 Аналіз майнового стану та фінансових засобів туристичної фірми ТОВ «Супутник»

2.3 Аналіз фінансового стану туристичної фірми ТОВ «Супутник»

3. Розробка заходу щодо покращення фінансового стану туристичної фірми ТОВ «Супутник»

Ув'язненняе

Список використаної літератури

Вступ

Росія має величезний потенціал, як у розвиток внутрішнього туризму, так прийому іноземних мандрівників. У неї є все необхідне - величезна територія, багата історична та культурна спадщина, а в окремих регіонах - незаймана, дика природа.

В даний час індустрія туризму є однією з форм торгівлі послугами, що найбільш динамічно розвиваються. У багатьох державах світу туризм розвивається як система, яка надає всі можливості для ознайомлення з історією, культурою, звичаями, духовними та релігійними цінностями цієї країни та її народу. У цій сфері також працює дуже багато фізичних та юридичних осіб, які так чи інакше пов'язані з наданням туристичних послуг. Крім значної статті доходу туризм є ще й одним із потужних факторів посилення престижу країни, зростання її значення в очах світової спільноти та пересічних громадян.

Аналіз фінансово-господарської діяльності туристичної організації є одним з найбільш дієвих інструментом обліку та контролю рівня використання матеріальних, трудових та грошових ресурсів, що визначається практичним використанням його результатів у плануванні виробництва та оцінці ефективності та якості роботи. Аналіз фінансово-господарську діяльність туристичної організації покликаний охарактеризувати зміни у матеріально-технічної основі організації та показниках ефективності, забезпечити глибоке економічне обгрунтування рішень, якими реалізуються функції управління. Аналіз виявляє ефективність використання представлених у розпорядження туристичної організації ресурсів, резерви подальшого зростання продуктивності праці, зниження собівартості турпродукту та підвищення рентабельності діяльності. Нині, коли дуже багато російських туристичних організацій перебуває у важкому становищі, дуже велике значення набуває оздоровлення фінансового становища туристичної організації.

Саме актуальністю цієї проблеми і обумовлений вибір теми роботи. туристичний фірма фінансовий стан

Завдання дослідження полягають у наступному:

1) розглянути сутність та правове регулювання фінансового стану туристичної організації;

2) розглянути систему показників, що характеризують систему показників туристичної організації;

3) проаналізувати фінансовий стан досліджуваної туристичної організації, зокрема провести вертикальний та горизонтальний аналіз балансу, розрахувати та проаналізувати коефіцієнти фінансової стійкості, ділової активності, ліквідності та платоспроможності, розглянути ймовірність банкрутства туристичної організації;

4) розробити шляхи вдосконалення діяльності досліджуваної туристичної організації.

Об'єктом дослідження є товариство з обмеженою відповідальністю «Супутник» (ТОВ «Супутник»).

Робота складається з їх вступу, трьох розділів, висновків, списку використаної літератури та додатків.

1. Туристичні фірми, їх господарська діяльність та фінансовий аналіз її показники

1.1 Показники господарської діяльності туристичної фірми

Однією з основних вимог функціонування туристичних організацій та його асоціацій в умовах ринкової економіки є беззбитковість господарської та іншої діяльності, відшкодування витрат власними доходами та забезпечення у певних розмірах прибутковості, рентабельності господарювання. Головне завдання туристичних організацій – господарська діяльність, спрямована на отримання прибутку для задоволення соціальних та економічних інтересів членів трудового колективу та інтересів власника майна підприємства. Основними показниками, що характеризують результати комерційної діяльності туристичних організацій, виступають валовий дохід, інші доходи, витрати обігу, прибуток та рентабельність.

Мета аналізу об'ємних показників діяльності туристичних організацій – виявлення, вивчення та мобілізація резервів зростання доходів, прибутку, підвищення рентабельності при покращенні якості обслуговування клієнтів туристичних організацій. У процесі аналізу перевіряють ступінь виконання планів з доходів, витрат, прибутку, рентабельності, вивчають їхню динаміку, визначають та вимірюють вплив факторів на результати комерційної діяльності туристичних організацій, виявляють та мобілізують резерви їх зростання, особливо прогнозні. Однією з основних завдань аналізу є також вивчення економічної доцільності та ефективності розподілу та використання прибутку.

Для досягнення цих цілей туристичні організації мають вирішувати такі завдання:

· Оцінюють, в якій мірі була забезпечена максимізація прибутку;

· У випадках збиткової роботи виявляють причини такого господарювання та визначають шляхи виходу із ситуації;

· Розглядають доходи на основі їх зіставлення з витратами і виявляють прибуток від реалізації;

· Вивчають тенденції зміни доходів за основними групами турпродукту та в цілому від діяльності туристичної організації;

· Виявляють, яка частина доходів використовується на відшкодування витрат, податків та освіту прибутку;

· Розраховують відхилення величини балансового прибутку в порівнянні з величиною прибутку від реалізації та визначають причини цих відхилень;

· Досліджують різні показники рентабельності за звітний період та в динаміці;

· Виявляють резерви збільшення прибутку та підвищення рентабельності та визначають, як і коли можливо використовувати ці резерви;

· Вивчають напрями використання прибутку та оцінюють, чи забезпечене фінансування за рахунок власних засобів розвитку господарської діяльності.

На практиці використовується зовнішній та внутрішній аналіз.

Зовнішній аналіз базується на звітних даних, що публікуються, і тому містить обмежену частину інформації про діяльність туристичних організацій. Метою його є оцінки рентабельності роботи туристичної організації, ефективності використання капіталу. Підсумки цієї оцінки враховуються у взаєминах туристичної організації з засновниками, кредиторами, податковими органами та є основою визначення становища цього підприємства на ринку, в галузі та у діловому світі. Природно, що інформація, що публікується, не зачіпає всіх сфер діяльності підприємству, містить укрупнені дані, в основному про їх фінансову діяльність туристичних організацій, і в силу цього має здатність до згладжування і вуалювання негативних явищ, що мають місце в діяльності туристичних організацій.

Найбільше значення у справі оцінки результатів діяльності туристичних організацій та визначення заходів щодо збільшення прибутку та підвищення рентабельності має внутрішній аналіз. Він заснований на використанні всього комплексу економічної інформації, первинних документів та даних аналітичного, статистичного, бухгалтерського облікута звітності. Аналітик має можливість реально оцінити стан справ для підприємства. Він може отримати з першоджерела достовірні відомості про цінову політику підприємства та його доходи, про формування прибутку від реалізації, про структуру витрат та інші витрати, дати оцінку становищу підприємства на ринках туристичних послуг, про валовий (балансовий) прибуток тощо.

Комплексний підхід до вивчення кінцевих результатів комерційної діяльності туристичних організацій дозволяє приймати обґрунтовані управлінські рішення у ході поточної діяльності, сприяє вибору кращих варіантів дій у перспективі.

Для аналізу ефективності виробництва та фінансового стану підприємства використовуються різні методи та показники. Насамперед, це система показників, що характеризує ефективність використання ресурсів, їхню віддачу; Показники рентабельності.

Рентабельність - один із узагальнюючих показників, що характеризують економічну ефективність господарської діяльності будь-якої організації.

Показники рентабельності характеризують ефективність роботи підприємства загалом, дохідність різних напрямів діяльності (підприємницької, інвестиційної), окупність витрат тощо. Вони повніше, ніж прибуток, відбивають остаточні результати господарювання, оскільки їх величина показує співвідношення ефекту з готівковими чи використаними ресурсами. Їх використовують для оцінки діяльності підприємства та як інструмент в інвестиційній політиці та ціноутворенні.

Показники рентабельності можна об'єднати у кілька груп:

1) показники, що характеризують окупність витрат та інвестиційних проектів,

2) показники, що характеризують прибутковість продажів,

3) показники, що характеризують прибутковість капіталу та його частин.

Усі показники можуть розраховуватися на основі валового прибутку, прибутку від реалізації та чистого прибутку.

Рентабельність вимірюється переважно двома показниками.

Перший визначається ставленням прибуток від до повної комерційної собівартості, виражений у відсотках. Цей показник характеризує, скільки прибутку посідає 1 карбованець реалізації, тобто. характеризує окупність усіх поточних витрат.

R3 = Прп / Зрп (1)

R3 = НП / Зрп (2)

Вона показує, скільки підприємство має прибутку з кожного рубля, витраченого на реалізацію турпродута. Може розраховуватися загалом підприємству, окремим його підрозділам і видам товарів (робіт, послуг).

Другий показник рентабельності характеризує ефективність використання коштів. Він визначається як відношення прибутку від реалізації до середньорічної вартості основних та оборотних виробничих засобів.

Робщ = Пб / (Ос + Про) (3)

Таким чином, обидва показники рентабельності (рівень рентабельності) характеризують окупність як поточних витрат, і всіх матеріальних ресурсів.

Рентабельність продажів (обороту) - відношення прибутку від реалізації або чистого прибутку до суми отриманого виторгу:

R3 = Прп/В (4)

R3 = НП / В (5)

Рп = Прибуток / Обсяг продажів (6)

Характеризує ефективність підприємницької діяльності: скільки прибутку має підприємство з рубля продаж. Широке застосування цей показник набув ринкової економіки. Розраховується загалом з туристичної організації та окремих видів товарів (робіт, послуг).

Крім цього обчислюються рентабельність основного капіталу:

Рск = Прибуток / Основний капітал (7)

І рентабельність власного капіталу

Рск = Прибуток / Власний капітал (8)

Рентабельність власного капіталу характеризує ефективність використання капіталу, інвестованого у господарську діяльність туристичної організації з допомогою джерел фінансування.

У процесі аналізу вивчається динаміка перерахованих показників рентабельності, виконання плану за рівнем і проводяться міжгосподарські порівняння з підприємствами - конкурентами.

1.2 Роль економічного аналізу підвищення ефективності господарську діяльність туристичної фірми

Фінансовий аналіз є метод пізнання фінансового механізму підприємства, процесів формування та використання фінансових ресурсів для його оперативної та інвестиційної діяльності. Результатом фінансового аналізу є оцінка фінансового благополуччя підприємства, стану його майна - активів та пасивів балансу, швидкості обороту всього капіталу та його окремих частин, Дохідність використовуваних коштів. З позицій фінансової діяльності будь-якої комерційної організації властива необхідність вирішення двох основних завдань:

1) підтримка здатності відповідати за поточними фінансовими зобов'язаннями;

2) забезпечення довгострокового фінансування в бажаних обсягах та здатності безболісно підтримувати сформовану чи бажану структуру капіталу.

Ці завдання формуються у плані характеристики фінансового стану підприємства з позиції відповідно до короткострокової та довгострокової перспектив.

Основними поняттями у розділі методики аналізу є «ліквідність» і «платоспроможність».

Рівень ліквідності підприємства оцінюється з допомогою спеціальних показників - коефіцієнтів ліквідності, заснованих на зіставленні оборотних засобів та короткострокових пасивів.

Платоспроможність означає наявність коштів та його еквівалентів, достатніх для розрахунків із кредиторську заборгованість, потребує негайного погашення. Таким чином, основними ознаками платоспроможності є: наявність у достатньому обсязі коштів на розрахунковому рахунку; відсутність простроченої кредиторську заборгованість.

Аналіз ліквідності туристичної організації є аналіз ліквідності балансу і полягає у порівнянні коштів за активом, згрупованих за ступенем ліквідності та розташованих у порядку спадання з зобов'язаннями за пасивом, об'єднаними за строками їх погашення в порядку зростання строків.

Залежно від рівня ліквідності, тобто. Швидкості перетворення на кошти, активи туристичної організації поділяються на такі групи:

Найбільш ліквідні активи А1:

суми за всіма статтями коштів, які можна використовувати щодо розрахунків негайно (рядок 260);

(цінні папери) (рядок 250)

А1 = рядок 260 + рядок 250 (9)

Швидкореалізовані активи А2 - активи, для обігу яких у готівку потрібен певний час, -

дебіторська заборгованість (платежі за якою очікуються протягом 12 місяців після звітної дати) (рядок 240);

інші дебіторські активи (рядок 260):

А2 = рядок 240 + рядок 270 (10)

Поступово реалізовані активи А3 - номінальні ліквідні активи -

· Запаси, крім рядка «Розрахунки майбутніх періодів» (рядок 210);

· Податок на додану вартість за придбаними цінностями (рядок 220);

· Дебіторська заборгованість (платежі за якою очікуються більш ніж через 12 місяців після звітної дати) (рядок 230);

· Інші запаси (рядок 217).

А3 = рядок 210 + рядок 220 + рядок 230 - рядок 217 (11)

Важкореалізовані активи А4 - всі статті розділу 1 балансу «Необоротні активи» (рядок 190):

А4 = рядок 190 (12)

Ці активи призначені для використання у господарській діяльності протягом досить тривалого періоду часу.

Перші три групи активів можуть постійно змінюватися протягом господарського періоду та відносяться до поточних активів туристичної організації. Вони ліквідніші, ніж інше майно фірми.

Зобов'язання організації (статті пасиву балансу) також групуються на чотири групи і розташовуються за рівнем терміновості оплати.

Найбільш термінові зобов'язання П1:

кредиторська заборгованість (рядок 620);

· Заборгованість учасникам (засновникам) з виплати доходів (рядок 630);

· Інші короткострокові зобов'язання (рядок 660);

П1 = рядок 620 + рядок 630 + рядок 660 (13)

Короткострокові пасиви П2 -

короткострокові позики та кредити (рядок 610);

П2 = рядок 610 (14)

Довгострокові пасиви П3:

довгострокові кредити та позики, статті розділу 4 балансу (рядок 590).

П3 = рядок 590 (15)

Постійні пасиви П4:

статті розділу 3 балансу «Капітал та резерви» (рядок 490);

окремі статті розділу 5 балансу «Короткострокові зобов'язання», які не увійшли до попередніх груп (рядок 217);

доходи майбутніх періодів (рядок 640);

резерви майбутніх витрат (рядок 650).

Для збереження балансу активу та пасиву результат цієї групи слід зменшити на суму за статтею «Витрати майбутніх періодів».

П4 = рядок 490 + рядок 640 + рядок 650 - рядок 217 (16)

Організація вважається ліквідною, якщо її поточні активи перевищують її короткострокові зобов'язання. Реальний ступінь ліквідності та її платоспроможність можна визначити на основі ліквідності балансу.

На першому етапі аналізу зазначені групи активів і пасивів зіставляються в абсолютному вираженні. Баланс вважається ліквідним за умови наступних співвідношень груп активів та зобов'язань:

Якщо виконані три умови (А1? П1, А2? П2, А3? П3), тобто. поточні активи перевищують зовнішні зобов'язання організації, то виконується й остання умова: А4? П4 (воно підтверджує наявність в організації власних оборотних засобів і означає дотримання мінімальної умови фінансової стійкості).

Невиконання однієї з перших трьох нерівностей свідчить про порушення ліквідності балансу. При цьому нестача коштів за однією групою активів не компенсується їх надлишком за іншою групою, оскільки компенсація може бути лише за вартістю; у реальній платіжної ситуації менш ліквідні активи що неспроможні замінити більш ліквідні.

Порівняння найбільш ліквідних і швидко реалізованих активів із терміновими зобов'язаннями і короткостроковими пасивами показує поточну ліквідність, тобто. платоспроможність чи неплатоспроможність організації найближчим часом проведення аналізу час.

Порівняння повільно реалізованих активів із довгостроковими зобов'язаннями показує перспективну ліквідність, тобто. прогноз платоспроможності організації.

Вищеописані коефіцієнти дозволяють провести діагностику результатів фінансово-господарської діяльності туристичної організації, встановити та оцінити її фінансове становище, зрозуміти, чому це становище виникло, виробити шляхи підвищення ефективності діяльності, платоспроможності та фінансової стійкості туристичної організації.

2. Аналіз фінансового стану туристичної фірми ТОВ «Супутник»

2.1 Показники та види послуг, що надається туристичною фірмою ТОВ «Супутник»

Об'єктом дослідження у цій роботі виступає товариство з обмеженою відповідальністю «Супутник», засноване на приватній формі власності і є самостійним суб'єктом господарювання. Скорочена фірмова назва ТОВ «Супутник». Юридична адреса ТОВ «Супутник»: м. Рязань, вул. Краснорядська, буд. 1.

ТОВ «Супутник» створено 31 січня 2000 р. та здійснює свою діяльність відповідно до чинного законодавства, статуту та установчого договору.

Суспільство з моменту його реєстрації є юридичною особою, має відокремлене майно, самостійний баланс, розрахунковий та інші рахунки банку, печатки, штампи, бланки зі своїм найменуванням та інші засоби індивідуалізації.

Метою створення суспільства є отримання прибутку. Основним видом діяльності ТОВ «Супутник» є організація туристичних та ділових поїздокяк у Рязанській області, так і за її межами. ТОВ «Супутник» також надаються посередницькими послугами у придбанні путівок, які пропонують туристичні організації. Отже, крім функцій туроператора (організація поїздок, надання певного набору туристичних послуг) фірма виконує функції турагентства - посередника між бажаючими придбати путівки та її організаторами.

Керівництво поточною діяльністю товариства здійснюється одноосібним виконавчим органом – директором товариства, підзвітним зборам учасників. Директор товариства обирається на два роки.

Порядок діяльності одноосібного виконавчого органу товариства та прийняття ним рішень встановлюється внутрішніми документами товариства, а також договором, укладеним між товариством та особою, яка здійснює функції його виконавчого органу.

Розглянемо основні техніко-економічні показники фінансово-господарської діяльності ТОВ «Супутник» за 2008-2009 роки.

Як очевидно з даних таблиці 1, прибуток від реалізації ТОВ «Супутник» збільшилася за досліджуваний період 88,41%. У той самий час темпи зростання собівартості реалізованих товарів (робіт, послуг) вище темпи зростання виручки від (собівартість зросла на 106,93%), що призвело до того, що прибуток від продажу збільшилася лише на 25,82%.

Середньорічна вартість основних засобів підприємства збільшилася за досліджуваний період на 136,69%. Розширення діяльності ТОВ «Супутник» спричинило збільшення чисельності персоналу підприємства на 96%. Фондовооруженность праці за досліджуваний період збільшилася на 20,75%.

Вартість оборотних засобів підприємства за досліджуваний період збільшилася на 150,02%. Коефіцієнт оборотності оборотних засобів знизився на 24,44%.

За досліджуваний період чисельність персоналу підприємства збільшилася більшими темпами, ніж прибуток від реалізації, тому продуктивність праці працівників ТОВ зменшилася за досліджуваний період на 3,87%. Середньорічна заробітна плата одного працюючого збільшилася за досліджуваний період на 61,02%.

Таблиця 1 Основні техніко-економічні показники фінансово-господарської діяльності ТОВ «Супутник» за 2008-2009 рр.

	Показники				2009р. до 2008р.
	Виторг від реалізації товарів, робіт, послуг
	Собівартість реалізованих товарів, робіт, послуг
	Витрати на 1 руб. реалізації
	Прибуток від продажу
	Середньорічна вартість основних засобів
	Середньооблікова чисельність персоналу
	Фондовіддача
	Фондомісткість
	Фондоозброєність праці	тис.руб./чол
	Оборотні кошти
	Коефіцієнт оборотності оборотних коштів
	Рентабельність виробничих фондів
	Продуктивність праці одного працюючого
	Середньорічна заробітна плата одного працюючого

За результатами проведеного аналізу основних техніко-економічних показників фінансово-господарської діяльності ТОВ «Супутник» можна дійти невтішного висновку у тому, що досліджувана туристична організація збільшила прибутковість своєї діяльності.

2.2 Аналіз майнового стану та фінансових засобів туристичної фірми ТОВ «Супутник»

У процесі функціонування організації величини активів та його структури зазнають побудовані зміни. Найбільш загальні уявлення про які мали місце, якісні зміни в структурі засобів їх джерел, можна отримати за допомогою вертикального та горизонтального аналізу звітності.

Основою аналізу є система показників та аналітичних таблиць.

У таблиці 2 розглянемо структуру активу балансу ТОВ «Супутник» за 2008-2009 роки. у динаміці.

Таблиця 2 Аналіз статей активу балансу ТОВ «Супутник» у поступовій динаміці 2008-2009 гг.

	Показники			Відхилення 2009р. від 2008 р.
				ні величини, тис.руб.
	Необоротні активи
	Основні засоби
	Оборотні кошти
	Дебіторська заборгованість
	Короткострокові фінансові вкладення
	Грошові кошти
ВАЛЮТА БАЛАНСУ

Судячи з даних балансу, вартість необоротних активів ТОВ, які включають лише основні кошти, за досліджуваний період збільшилася на 652 тыс.руб. (або 136,69%). Збільшення вартості основних засобів відбулося через покупку приміщення для відкриття нового офісу продажу в області.

Оборотні кошти організації зросли і становили наприкінці року 22804 тис. крб., що у 13683 тис. крб. (або на 150,02%) більше, ніж 2008 року. Дебіторська заборгованість ТОВ збільшилася незначно – на 4,67% або на 5 тис. руб. У той самий час заборгованість покупців і замовників зменшилася на 52 тис. крб. чи 55,32%. Сталося це через чіткішу роботу юридичної служби ТОВ, яка у 2009 році чіткіше відстежувала заборгованість оптових покупців.

Абсолютно ліквідна частина - кошти підприємства збільшилися за досліджуваний період збільшилися на 14 тыс.руб. чи 116,67%. У 2009 року порівняно з 2007 роком кошти підприємства зменшилися на 78 тыс.руб., що пов'язані з збільшенням закупівлі товарів для перепродажу у зв'язку з планованим розширенням торгівлі.

Таблиця 3 Аналіз структури активу балансу ТОВ «Супутник» у поступовій динаміці 2007-2009 гг.

	Показники			Відхилення у питомій вазі 2009р. від 2008 р.
	Необоротні активи
	Основні засоби
	Оборотні кошти
	Дебіторська заборгованість
	Короткострокові фінансові вкладення
	Грошові кошти
ВАЛЮТА БАЛАНСУ

Як видно з даних таблиці 3 за досліджуваний період, питома вага основних засобів і необоротних активів підприємства знизилася на 0,25%.

Частка оборотних засобів у структурі активів ТОВ зросла на 0,25%. Частка запасів у структурі активів ТОВ зменшилась на 5,29%.

Частка дебіторської заборгованостіу структурі активів підприємства знизилася на 0,65%. Сталося це через те, що оптові покупці та замовники підприємства погасили свою заборгованість перед ТОВ.

Частка короткострокових фінансових вливань у структурі активів ТОВ «Супутник» збільшилася на 6,21%.

Частка коштів підприємства за досліджуваний період зменшилася на 0,02%. Пов'язано це із зменшенням коштів підприємства на розрахунковому рахунку у зв'язку з збільшенням закупівлі товарних запасів у зв'язку з планованим розширенням торгівлі.

Загальна спрямованість аналізу зміни структури балансу будується за принципом від загального до приватного. Для осмислення загальної картини зміни структури статей пасиву балансу досліджуваного підприємства організації дуже важливими є показники структурної динаміки розділів. Зіставляючи структури змін у пасиві, можна дійти невтішного висновку у тому, якими джерелами переважно був приплив нових коштів.

Як очевидно з даних таблиці 4 власні джерела підприємства за досліджуваний період збільшилися на 10515 тыс.руб. (або 113,72%). Пов'язано це із збільшенням суми нерозподіленого прибутку - на 10 515 тис. руб. (або 113,72%). Сума статутного капіталу підприємства за досліджуваний період не змінилася.

Позикові кошти підприємства за досліджуваний період як і збільшилися - на 3820 тыс.руб. (або 1085,23%), що з збільшенням позикових коштів підприємства - на 2967 тыс.руб. або у 89,9 разів; кредиторську заборгованість - на 853 тыс.руб. (або 267,4%). Темпи зростання позикових коштів вищі за темпи зростання власних коштів ТОВ, що говорить про те, що підприємство «живе в борг».

Таблиця 4 Аналіз статей пасиву балансу ТОВ «Супутник» у поступовій динаміці 2008-2009 гг.

	Показники			Відхилення 2009р. від 2008 р.
				ні величини, руб.
	Власні джерела
	Статутний та додатковий капітал
	Нерозподілений прибуток
	Позикові кошти
	Кредиторська заборгованість
	Постачальники та підрядники
	Інші кредитори
ВАЛЮТА БАЛАНСУ

У складі кредиторську заборгованість за досліджуваний період збільшилася заборгованість з праці (на 51 тыс.руб. чи 242,86%), заборгованість перед постачальниками і підрядниками збільшилася на 671 тыс.руб. (або 286,75%). У 2009 році утворилася заборгованість перед державними позабюджетними фондами у сумі 13 тис. руб.

За досліджуваний період зменшилася сума заборгованості підприємства за розрахунками з бюджетом (на 22 тис. руб. чи 34,38%). Пов'язано це з удосконаленням платіжної дисципліни підприємства та своєчасною сплатою заборгованості перед бюджетом.

Таблиця 5 Аналіз структури пасиву балансу ТОВ «Супутник» у поступовій динаміці 2008-2009 гг.

	Показники			Відхилення у питомій вазі 2009р. від 2008р.
	Власні джерела
	Статутний капітал
	Нерозподілений прибуток
	Позикові кошти
	Позики та кредити (короткострокові)
	Кредиторська заборгованість
	Постачальники та підрядники
	Заборгованість перед персоналом організації
	Заборгованість перед державними позабюджетними фондами
	Заборгованість з податків та зборів
	Інші кредитори
ВАЛЮТА БАЛАНСУ

У складі джерел коштів підприємство питому вагу власного капіталу зменшився на 13,76%. Частка статутного капіталу знизилася до кінця року на 0,05%. Частка нерозподіленого прибутку підприємства зменшилася за період, що досліджується, на 13,71%.

За досліджуваний період збільшилися кошти підприємства, залучені на позиковій основі. Серед них слід виділити короткострокові позики та кредити, частка яких у загальній структурі пасивів підприємства збільшилась на 12,19%. Кредиторська заборгованість підприємства збільшилась на 1,57%. У її складі зменшилася лише частка заборгованості з податків та зборів (на 0,49%).

2.3 Аналіз фінансового стану туристичної фірми ТОВ «Супутник»

Основні завдання аналізу фінансового стану – визначення якості фінансового стану, вивчення причин його покращення чи погіршення за період, підготовка рекомендацій щодо підвищення фінансової стійкості та платоспроможності підприємства. Ці завдання вирішуються шляхом дослідження динаміки абсолютних та відносних фінансових показників.

Основною базою для фінансового аналізу є фінансові звіти, що подаються суб'єктом господарювання зовнішнім користувачам, включаючи інвесторів.

Система показників про майнове та фінансове становище господарюючого суб'єкта, а також фінансових результатахйого діяльності за звітний період подано у бухгалтерській (фінансовій) звітності організації. Фінансова звітність - це законодавчо встановлені документи, що відображають активи, реальне майно компанії, джерела їх фінансування. Звітність є інформаційною базою аналітичного обґрунтування рішень фінансового характеру.

Основним джерелом інформації під час аналізу фінансової стійкості ТОВ «Супутник» виступає бухгалтерський баланс підприємства.

Формуючи показники бухгалтерського балансу за 2008-2009 роки, бухгалтер ТОВ «Супутник» використовував типову форму балансу, яка наведена у наказі Мінфіну Росії від 22 липня 2008 р. N 67н.

Аналіз ліквідності балансу ТОВ «Супутник» за досліджуваний період відбито у таблиці 6.

Таблиця 6 Аналіз ліквідності балансу ТОВ «Супутник» за 2008-2009 роки.

	Угруповання активів	Угруповання пасивів	Співвідношення
	А1 = 12 +6044 = 6056	П1 = 319+0+0=319
	А3 = 2958 +0 +0-0 = 2958
		П4 = 9246 +0-0 = 9246
	А1 = 26 +16557 = 16583	П1 = 1172 +0 +0 = 1172
	А3 = 6109 +0 +0-0 = 6109
		П4 = 19761 +0-0 = 19761

Дані таблиці 6 свідчать, що у 2008-2009 гг. баланс ТОВ «Супутник» не відповідав вимогам ліквідності. 2009 року показники ліквідності порівняно з показниками ліквідності 2008 року не змінилися.

Порівняння найбільш ліквідних і швидко реалізованих активів із терміновими зобов'язаннями і короткостроковими пасивами показує поточну ліквідність, тобто. платоспроможність чи неплатоспроможність організації найближчим часом проведення аналізу час. У досліджуваному періоді виконано три такі умови: А1? П1; А2? П2; А3? П3, тобто. поточні активи підприємства перевищують його зовнішні зобов'язання.

Порівняння повільно реалізованих активів із довгостроковими зобов'язаннями показує перспективну ліквідність, тобто. прогноз платоспроможності організації. У досліджуваному періоді не виконано остання умова: А4? П4 , що підтверджує наявність в організації власних оборотних засобів і означає недотримання мінімального умови фінансової устойчивости.

У рамках поглибленого аналізу на додаток до абсолютних показників розрахуємо низку аналітичних показників – коефіцієнтів ліквідності.

Таблиця 7 Динаміка коефіцієнтів ліквідності ТОВ «Супутник» за 2008-2009 роки.

З таблиці 7 можна зробити такі висновки про аналізі можливості банкрутства організації. Коефіцієнт поточної ліквідності на кінець 2009 року становив 5,47 при нормативі не менше 2, що менше за рівень початку періоду на 20,44 пункту або на 78,89%.

Вочевидь, що коефіцієнт абсолютної ліквідності до кінця періоду знизився до 0,006. Це свідчить про те, що підприємство не зможе терміново погасити всі свої боргові зобов'язання.

Однією з найважливіших характеристик фінансового стану організації з погляду оцінки ймовірності банкрутства є стабільність його господарську діяльність у світлі довгострокової перспективи. Стабільність діяльності валкої організації пов'язана із загальною структурою капіталу, ступенем його залежності від кредиторів та інвесторів. Справа в тому, що багато фірм воліють вкладати у справу мінімум власних коштів, а фінансувати його за рахунок грошей, взятих у борг. Маючи стабільну фінансову структуру власні кошти, підприємство має можливість притягувати себе інвесторів.

Поточна фінансова стійкість, як і в довгостроковому плані, характеризується співвідношенням власних та позикових коштів. Слід зазначити, що це показник дає лише загальну оцінку фінансової стійкості. Тому проведемо аналіз фінансової стійкості ТОВ «Супутник» за 2008-2009рр. у таблиці 8.

Таблиця 8 Аналіз коефіцієнтів фінансової стійкості ТОВ «Супутник» за 2008-2009рр.

Як видно з даних таблиці 8, значення коефіцієнта співвідношення позикових і власних коштів до кінця досліджуваного періоду набагато нижче максимально допустимого значення, що дорівнює 1,0 і склало до кінця 2009 0,21, що на 0,17 пунктів більше величини на початок періоду. Це свідчить про фінансову стійкість організації. На кожен карбованець власних коштів припадає 0,21 руб. позикових коштів. Організація може покрити свої запити з допомогою своїх джерел. До кінця періоду, що досліджується, фінансова залежність організації від залученого капіталу підвищується.

Мал. 1. Динаміка коефіцієнтів фінансової стійкості ТОВ «Супутник» за 2007-2009 рр.

Наявність фінансової залежності характеризують коефіцієнти автономії та концентрації залученого капіталу, які свідчать про несприятливу фінансову ситуацію, тобто. початку досліджуваного періоду власникам належало 96% вартості майна організації. До кінця періоду, що досліджується, це значення знизилося до 83%, у той час як фінансова залежність організації від залученого капіталу збільшилася до 17%. Зростання коефіцієнта концентрації залученого капіталу означає збільшення частки позикових коштів у фінансуванні організації, зниження фінансової стійкості та збільшення залежності від зовнішніх кредиторів

Коефіцієнт маневреності власного капіталу характеризує частину власного капіталу, використовувану на фінансування поточної діяльності, тобто. вкладену в оборотні кошти. Частина, що залишилася, відображає величину капіталізованих коштів. Оптимальною є величина коефіцієнта маневреності, що дорівнює 0,5. На кінець досліджуваного періоду значення коефіцієнта вище за допустиме значення. Зниження величини цього показника у 2009 році свідчить про зменшення забезпеченості поточної діяльності власними коштами.

3. Розробка заходу щодо покращення фінансового стану туристичної фірми ТОВ «Супутник»

Аналіз поточного положення досліджуваної туристичної організації має бути доповнений прогнозом роботи підприємства, що має визначити перспективи її покращення чи погіршення при:

· Збереженні сформованих тенденцій;

· Імовірні зміни зовнішнього середовища підприємства;

· Незначні коригування внутрішньої політики без використання значних зовнішніх джерел підтримки;

· Реалізація тих чи інших можливих інвестиційних проектів.

Прогноз на основі сформованих тенденцій може бути короткостроковим та середньостроковим, методи такого аналізу потребують окремого розгляду. Такий прогноз повинен показати ступінь небезпеки негативних, що склалися, і ще, можливо, не надто помітних тенденцій, ймовірне посилення ще малопомітних позитивних тенденцій.

Прогноз зовнішнього середовища туристичної організації з погляду фінансових параметрів підприємства має поставити та вирішити такі проблеми:

· Очікувані заходи уряду в галузі оподаткування, бюджету, інвестування тощо;

· Очікувана динаміка макроекономічних параметрів, які можуть вплинути на долю певних галузей, регіонів, підприємств;

· Очікувана стратегія конкурентів та її вплив на ефективність роботи аналізованої нами підприємства;

· Очікувані результати науково-технічного прогресу, тенденції в галузі екології, безпеки, якості тощо.

Наступні дії з прогнозування повинні показати можливість і, навпаки, неможливість при зовнішніх тенденціях і потенціалі підприємства, що складаються, розраховувати на оздоровлення підприємства шляхом використання лише внутрішніх ресурсів і без значної перебудови роботи підприємства.

Логіка такого прогнозу така:

· За динамікою балансових статей активу і пасиву у взаємозв'язку з доходами і витратами підприємства або на основі експертних оцінок необхідно оцінити очікувану ефективність активів;

· Порівняння очікуваної ефективності активів з очікуваною вартістю пасивів покаже потенціал розвитку підприємства, динаміку ринкової ціни її акцій;

· При виявленні несприятливих тенденцій необхідно звернути увагу на використання резервів, не врахованих у балансах та звітах – наявність нереалізованих науково-технічних розробок, раціоналізаторських пропозицій, особливих прав та привілеїв.

За неможливості оздоровлення шляхом гладкого реформування та з урахуванням поданих варіантів стратегії підприємства порушується питання про можливі проекти фінансового оздоровлення, що включають часткове або повне перепрофілювання виробництв підприємства.

Бізнес-плани фінансового оздоровлення туристичної організації є описом стратегії фінансового оздоровлення. Їхнє завдання - визначити основні напрямки робіт та очікувану загальну ефективність. Для потенційних інвесторів такі бізнес-плани є орієнтирами під час виборів об'єктів інвестування, самих корпорацій - основою розробки більш конкретних планових документів: планів маркетингу, виробничих планів, графіків робіт тощо.

Розробка бізнес-планів фінансового оздоровлення туристичної організації аналогічна відомому завданню визначення стратегії підприємства, але в специфічних умовах, коли негативні тенденції не були своєчасно розкриті та якимось чином нейтралізовані, внаслідок чого корпорація потрапила до боргової ями, а негативні моменти різних сторін діяльності підприємства виявилися занедбаними.

Стабілізація діяльності туристичної організації у кризовий період є необхідною умовою її виведення з кризи, на цьому етапі необхідно локалізувати та мінімізувати можливі наслідкиризикованої політики запозичення, що призвела до низької якості фінансового становища. Процес стабілізації (рис. 2) є сукупність заходів щодо зниження кредитного тягаря.

Як показує проведений аналіз, основними причинами погіршення якості фінансового стану туристичної організації є:

· Неконтрольоване зростання боргів підприємства;

· Погіршення якості дебіторської заборгованості;

· неправильна асортиментна політика та відсутність попиту на реалізовані турпродукти та послуги;

· Зростання витрат підприємства та ін.

Відповідно до виявлених причин, що впливають на погіршення якості фінансового стану підприємства, проводяться заходи щодо їх фіксації та мінімізації. Розглянемо ці заходи у порядку зазначених причин.

Мал. 2. Процес стабілізації фінансового становища підприємства

При неконтрольованому зростанні боргів туристичної організації проводяться заходи щодо закриття договорів кредитування, а за існуючими договорами проводиться реструктуризація заборгованості за допомогою таких процедур:

· Переуступка прав вимог;

· Переоформлення боргів у векселі з фіксованою датою погашення.

Після застосування цих заходів знижується і розтягується більш тривалий термін тягар обслуговування кредитів підприємства.

При погіршенні якості дебіторської заборгованості можуть бути використані такі заходи:

· Факторинг з банком - власником рахунку підприємства - дебітора;

· Отримання прав на використання дилерської та роздрібної мережі підприємства - дебітора;

· Переоформлення дебіторської заборгованості у векселі з можливістю їх подальшої передачі кредиторам підприємства.

При виявленні відсутності попиту на турпродукти, що реалізуються туристичної організації, можуть застосовуватися різні маркетингові ходи, а також радикальні заходи щодо переорієнтації асортиментної політики, проте такі заходи потребують витрат, тому їхнє проведення потребує чіткого техніко-економічного обґрунтування.

Зростання витрат туристичної організації найчастіше свідчить про низьку організацію фінансових потоків усередині підприємства. Одним із найбільш прийнятних способів упорядкування фінансових потоків усередині підприємства є бюджетування виробничих процесів.

Таким чином, стратегія фінансового оздоровлення туристичної організації включає як план кардинальних змін у діяльності підприємства (часткового або повного перепрофілювання), так і вирішення проблеми накопичених боргових зобов'язань.

Висновок

Але сьогодні туристичний потенціал Росії задіяний над повною мірою. За останні три роки, щорічний дохід від міжнародного туризму становив лише 70-75 млн. доларів. Хоча за певних умов, за найскромнішими оцінками експертів, цей показник може становити до 400-500 млн доларів на рік.

Головна мета розвитку сфери туризму, повинна полягати у формуванні сучасного конкурентоспроможного туристичного комплексу, що задовольняє потреби, як російських, так і іноземних громадян, а також створює умови для сталого розвитку туризму в Росії. Необхідно прагнути до створення стійкої, екологічно та соціально-орієнтованої, високорентабельної туристичної індустрії, що приносить стабільні валютні доходи та створює нові робочі місця. Для досягнення цієї мети необхідне вирішення наступних завдань: сформувати сучасну стратегію просування туристичного продукту на внутрішньому та міжнародному ринках, створити умови для розвитку внутрішнього та в'їзного туризму та, звичайно ж, підвищити якість туристичного обслуговування.

Метою дослідження був аналіз фінансово-господарської діяльності туристичної організації та її фінансового стану, розробка заходів щодо його вдосконалення у сучасних умовах.

Відповідно до поставленої мети у роботі вирішено такі задачи:

1) розглянуто сутність та основи аналізу фінансового стану туристичної організації;

2) розглянуто систему показників, що характеризують систему показників туристичної організації;

3) проаналізовано фінансовий стан досліджуваної туристичної організації, зокрема проведено вертикальний та горизонтальний аналіз балансу, розраховано та проаналізовано коефіцієнти фінансової стійкості, ділової активності, ліквідності та платоспроможності туристичної організації;

4) розроблено шляхи вдосконалення діяльності досліджуваної туристичної організації.

Об'єктом дослідження у роботі обрано товариство з обмеженою відповідальністю «Супутник» (ТОВ «Супутник»).

ТОВ «Супутник» пропонує послуги з організації екскурсій, складених за туристами, що цікавлять темам, надає транспортні послуги та послуги харчування. Сезонність туристичного бізнесу робить необхідним розвиток та інших видів діяльності - обслуговування бізнесменів, які потребують організації переїздів; організація про шоп-турів.

За результатами дослідження було зроблено такі висновки. Виручка від ТОВ «Супутник» зросла досліджуваний період на 88,41%. У той самий час темпи зростання собівартості реалізованих товарів (робіт, послуг) вище темпи зростання виручки від (собівартість зросла на 106,93%), що призвело до того, що прибуток від продажу збільшилася лише на 25,82%.

Узагальнюючи вище проведений аналіз можна сказати, що у цьому підприємстві за досліджуваний період відбулося зростання майнового потенціалу підприємства. Щоб говорити про ефективність даного потенціалу, необхідно проаналізувати дане підприємство на ліквідність і платоспроможність і з'ясувати, чи зможе підприємство погасити всі свої короткострокові зобов'язання без порушень термінів погашення, і чи має підприємство достатню кількість коштів та їх еквівалентів, достатніх для розрахунків за кредиторською заборгованістю, негайного погашення.

Якщо врахувати те, що аналізоване підприємство фондомістке та оборотність активів за звітний період підвищилася, але якщо взяти до уваги те, що значення показника коефіцієнта абсолютної ліквідності має дуже низьке значення на кінець звітного періоду (0,006 на кінець 2009 року) можна сказати, що дана тенденція може привести підприємство на межу банкрутства, якщо кілька великих кредитів одночасно вимагатимуть терміново погасити борги.

Аналіз поточного положення досліджуваної туристичної організації має бути доповнений прогнозом роботи підприємства, що має визначити перспективи її вдосконалення.

Список використаної літератури

2. Цивільний Кодекс РФ ч.2, Федеральний закон від 26 січня 1996 р № 14-03 (ред. Від 17.12.2002 р № 213-ФЗ).

3. Податковий кодекс Російської Федерації частина перша від 31 липня 1998 N 146-ФЗ і частина друга від 5 серпня 2000 N 117-ФЗ (зі змінами від 31 грудня 2003).

4. Федеральний закон від 26 жовтня 2002 р. N 127-ФЗ "Про неспроможність (банкрутство)" (зі змінами від 22 серпня, 29, 31 грудня 2008 р., 24 жовтня 2007 р., 18 липня, 18 грудня 2009 р. , 5 лютого, 26 квітня, 19 липня 2007 р.)

5. Баканов М.І. , Шеремет А.Д. Теорія економічного аналізу. Підручник - М.: Фінанси та статистика, 2009.

6. Єфімова О. В. Фінансовий аналіз – М.: Бухгалтерський облік, 2009.

7. Іонова А.Ф., Селезньова Н.М. Методи аналізу у фінансовому менеджменті. Частина I. Оцінка майнового стану організації. - М: БІНФА, 2007.

8. Ковальов В.В. Фінансовий аналіз: Управління капіталом. Вибір інвестицій. Аналіз звітності. - М.: Фінанси та статистика, 2009.

9. Крейніна М.М. Фінансове становище підприємства. Методи оцінки. - М: ІКЦ Дис, 2009.

10. Крейніна М.М. Аналіз фінансового стану та інвестиційної привабливості акціонерних товариств у промисловості, будівництві та торгівлі. - М: АОДІС, МВЦентр, 2009.

11. Крилов Е.І. Аналіз ефективності виробництва, науково-технічного прогресу та господарського механізму. - М.: Фінанси та статистика, 2009.

14. Сєдова Є.І., Погорєлова К.А. Підготовка до балансової комісії. Аналіз бухгалтерської (фінансової) звітності з використанням фінансових коефіцієнтів // Консультант бухгалтера, N 4, квітень 2007

15. Солоненко О.О. Особливості методики фінансового аналізу неплатоспроможних організацій // Фінансовий вісник: фінанси, податки, страхування, бухгалтерський облік, N 2, січень 2007

16. Довідник фінансиста підприємства. - М: ІНФРА-М, 2009.

Подібні документи

Загальне поняттяфінансового становища підприємства. Характеристика діяльності ВАТ „КМЗ”; аналіз фінансових показників: стійкості, платоспроможності, ліквідності, ефективності використання обігових коштів; вдосконалення кредитної політики.

дипломна робота , доданий 04.03.2011


Роль та значення фінансового аналізу, методика його проведення та оцінки показників. Підходи до покращення фінансового стану підприємства. Аналіз фінансово-господарської діяльності підприємства, складу та структури майна, платоспроможності.

дипломна робота , доданий 20.01.2013


Аналіз фінансових процесів підприємства на прикладі ТОВ "Марс" та оцінка кінцевих виробничо-господарських результатів його діяльності. Проведення структурного аналізу активів. Розробка заходів щодо покращення фінансового стану підприємства.

дипломна робота , доданий 04.03.2013


Сутність, цілі та завдання аналізу фінансового стану підприємства. Аналіз фінансово-господарської діяльності та техніко-економічних показників на прикладі ВАТ "Нафтакамськнафтохім". Розробка рекомендацій щодо покращення функціонування підприємства.

дипломна робота , доданий 14.11.2010


Аналіз основних показників господарської діяльності та фінансового стану підприємства. Основні фінансові коефіцієнти. Оцінка ймовірності банкрутства підприємства. Вироблення напряму щодо покращення виробничо-господарської діяльності.

курсова робота , доданий 24.08.2010


Комплексне дослідження фінансового стану підприємства "Інгода-хоум" та розробка пропозицій щодо його зміцнення в умовах ринку. Аналіз майнового стану, аналіз фінансових результатів та фінансового стану підприємства за звітний період.

дипломна робота , доданий 27.06.2016


Економічна сутність, мета та значення фінансового аналізу в сучасних умовах, його види, методи та прийоми. Аналіз майнового стану підприємства, ліквідності та платоспроможності. Оптимізація показників оборотності обігових коштів.

дипломна робота , доданий 06.07.2015


Основні поняття фінансового аналізу. Методика проведення аналізу фінансового становища підприємства. Порівняльний аналізфінансових показників ТОВ "Колібрі" та підприємств-конкурентів. Розробка заходів щодо покращення фінансового стану ТОВ "Колібрі".

курсова робота , доданий 16.04.2011


Оцінка фінансового становища в господарську діяльність будівельної організації. Аналіз фінансової складової діяльності будівельної організації з прикладу ЗАТ " Слав-буд " , аналіз її ефективності. Основні рекомендації щодо покращення фінансових показників.

дипломна робота , доданий 21.09.2015


Теоретичні засади аналізу фінансового стану підприємства. Аналіз фінансового стану ПВТУП "В.П. Бутковський", розробка заходів щодо його покращення. Організаційно-економічна характеристика підприємства. Аналіз платоспроможності, ліквідності.

Друга група користувачів бухгалтерської звітності – це суб'єкти аналізу, які хоч безпосередньо і зацікавлені у діяльності підприємства, але мають захищати інтереси першої групи користувачів звітності. Це аудиторські фірми, консультанти, біржі, юристи, преса, асоціація, профспілки.

Основним джерелом інформації для аналізу фінансового стану є бухгалтерський баланс підприємства. Не дарма, тому серед форм бухгалтерської звітності бухгалтерський баланс значиться першому місці. Для розуміння інформації, що міститься в ньому, важливо мати уявлення не лише про структуру бухгалтерського балансу, а й знати основні логічні та специфічні взаємозв'язки між окремими показниками.

Сучасний зміст активу і пасиву спрямовано надання інформації її користувачам, передусім зовнішнім.

Внутрішні взаємозв'язки, властиві балансу, мають місце незалежно від ступеня задоволення інформації користувачів і зводяться до наступного:

1. Сума всіх розділів активу балансу повинна обов'язково дорівнювати сумі підсумків всіх розділів пасиву, що пов'язано з сутністю самого балансу.

2. Розмір власного капіталу (четвертий розділ пасиву) перевищує величину необоротних активів (перший розділ активу).

Такий висновок вимагає доказів, оскільки прийнято вважати, що основна діяльність суб'єкта неможлива без наявності оборотних активів. Тому склад власного капіталу завжди передбачає формування рухомого та нерухомого майна. Різниця, обчислена за зазначеною методикою, є наявність власних оборотних коштів. Сума цих коштів та довгострокових позикових джерел формування запасів і витрат є підсумком капіталу та резервів (четвертий розділ пасиву балансу), а також довгострокових кредитів та позикових коштів (п'ятий розділ пасиву балансу) за вирахуванням необоротних активів (перший розділ активу балансу).

Нарешті, загальна величина основних джерел формування запасів та витрат дорівнює значенню попереднього показника, збільшеного на суму короткострокових кредитів та позикових коштів без прострочених позичок (шостий розділ пасиву балансу).

Обчислені таким шляхом трьома показниками наявності джерел формування запасів і витрат відповідають три показники забезпеченості запасів (рівність, надлишок «+», недолік «-»). За допомогою цих показників стає можливим класифікувати фінансові ситуації організації за ступенем та стійкістю: абсолютною, нормальною, нестійкою та кризовою.

Для оцінки реальних аналітичних можливостей необхідно знати обмеження інформації, представленої в балансі:

баланс - це зведення моментних даних початку і поклала край звітного періоду, тобто у ньому фіксуються сформовані на момент його складання результати господарських операцій;

закладений у ньому принцип використання історичних цін придбання оборотних активів суттєво спотворює реальну оцінку майна загалом.

Найзагальніший огляд змісту бухгалтерського балансу, за певних його обмежень, надає велику інформацію її користувачам та визначає основні напрямки аналізу для реальної оцінки фінансового стану.

1.3 Коротка характеристика підприємства, за матеріалами якого виконано роботу

Туристична фірма «Бізнесінтурсервіс» за формою власності є відкритим акціонерним товариством.

Бізнесінтурсервіс працює на ринку туристичних послуг Далекосхідного регіону з 1992 року.

Рисунок 1 – Основні напрямки турфірми «Бізнесінтурсервіс» за 2007 – 2008 рр.

Таким чином, туристське підприємство «Бізнесінтурсервіс» знаходиться на ринку послуг довгий час, має великий спектр послуг і є конкурентоспроможним підприємством.

У 2007 – 2009 роках. компанією напрацьовані та успішно реалізуються різноманітні туристичні програми по всьому світу та особливо на російсько-китайському напрямку. Щорічно до Китаю відправляється понад 60 тисяч туристів. Частка ТОВ «Бізнесінтурсервіс» над ринком виїзного туризму у КНР становить понад 9% від загальнокрайового потоку цьому напрямі.

2 Загальна оцінка фінансового стану підприємства за даними бухгалтерського балансу

2.1 Вертикальний та горизонтальний аналіз бухгалтерського балансу підприємства

Аналіз фінансово-господарську діяльність підприємств процес творчий, і тому може бути запропонована єдина схема його здійснення. Проте водночас може бути сформульовано низку положень щодо його проведення виходячи з внутрішньої логіки дослідження соціально-економічних процесів. Відповідно до неї на початковому етапі аналізу здійснюється дослідження майнової структури підприємства, складу джерел фінансування його діяльності та ефективності використання матеріальних ресурсів на основі використання найбільш агрегованих показників фінансової звітності. Отримані цьому етапі результати аналізу фінансово-господарську діяльність дозволяють виділити ті аспекти майнового фінансового становища підприємства, куди доцільно звернути увагу до наступних етапах економічного аналізу.

При аналізі фінансово-господарську діяльність найбільш загальну картину стану підприємства дає аналіз таких форм бухгалтерської звітності, як баланс підприємства.

Аналіз цих форм бухгалтерської звітності у поступовій динаміці дає залишення про зміну фінансово-економічного стану підприємства протягом певного періоду часу. Для виявлення загальних тенденцій розвитку фірми та визначення її перспективних можливостей доцільно зіставляти показники кількох балансів. Наприклад буде використано бухгалтерський баланс турфірми «Бізнесінтурсервіс» за 2007 – 2008 роки (Додаток А).

Вертикальний та горизонтальний аналіз на основі фінансової звітності доцільно здійснювати на початковому етапі економічного аналізу діяльності підприємства. Дуже часто його можна розглядати як допоміжний етап, у ході якого виявляються ті аспекти, які надалі вимагатимуть поглибленого та всебічного аналізу.

Абсолютна зміна = 2008-2007 (2.1)

Відносна зміна = (2.2)

Горизонтальний аналіз є оцінкою зміни статей балансу наприкінці періоду проти початком. Фінансове становище вважається стійким, якщо спостерігається збільшення валюти (підсумка) балансу, але негативним вважається його збільшення рахунок зростання матеріальних запасів (210) і дебіторську заборгованість (230, 240).

Горизонтальний аналіз доповнюють вертикальним, який є структурним виразом балансу, коли стор 300 і 700 приймається за 100%.

Таблиця 2.2 – Горизонтальний аналіз турфірми «Бізнесінтурсервіс» за 2007 – 2008 гг.

			Абсолютна зміна	Відносна зміна
I. ПОЗАОБІТНІ АКТИВИ
Нематеріальні активи
Основні засоби
Довгострокові фінансові вкладення
Інші необоротні активи
Інвестиції у залежні суспільства
Разом у розділі I
ІІ. ОБОРОТНІ АКТИВИ
ПДВ за придбаними цінностями
Дебіторська заборгованість довгострокова
Дебіторська заборгованість короткострокова
Грошові кошти
Покупці та замовники
Інші оборотні активи
Разом у розділі II
IV. КАПІТАЛ І РЕЗЕРВИ
Статутний капітал
Додатковий капітал
Фонди та резерви
Нерозподілений прибуток
Разом у розділі IV
V. ДОВГОТЕРКОВІ ПАСИВИ
Кредити банків та інші позики
Інші довгострокові пасиви
Разом у розділі V
VI. КОРОТКОТЕРМІНОВІ ПАСИВИ
Позикові кошти
Кредиторська заборгованість

Бухгалтерська звітність являє собою сукупність даних, що характеризують результати фінансово-господарської діяльності підприємства за звітний період, отриманий з даних бухгалтерського та інших видів обліку. Вона є засіб управління підприємством і водночас метод узагальнення та подання інформації про господарську діяльність.

Інформація про господарські операції, вироблені економічним суб'єктом за певний період часу, узагальнюється у відповідних облікових регістрах і з них переноситься в згрупованому вигляді до бухгалтерської звітності. Така процедура узагальнення облікової інформації необхідна в першу чергу самому підприємству і пов'язана з необхідністю уточнення, а в ряді випадків і коригування подальшого курсу фінансово-господарської діяльності конкретного підприємства. Важливість отримання актуальної бухгалтерської звітності у турфірмі визначено стрімким розвитком ринку туристських послуг, характерними рисами якого на сьогоднішній день є динамічні зміни туристичного попиту та пропозиції

Звітність виконує важливу функціональну роль системі економічної інформації. Вона інтегрує інформацію всіх видів обліку і представляється як таблиць, зручних сприйняття інформації об'єктами господарювання. Методологічно та організаційно звітність є невід'ємним елементом усієї системи бухгалтерського обліку і виступає завершальним етапом облікового процесу, що зумовлює органічну єдність показників, що формуються в ній, з первинною документацією та обліковими регістрами.

Тому бухгалтерська звітність повинна виявляти будь-які факти, зміст яких може вплинути на оцінку користувачами інформації про стан власності, фінансову ситуацію, прибутки та збитки.

• Поняття бухгалтерської звітності

Бухгалтерська звітність - єдина система даних про майнове та фінансове становище організації та про результати її господарської діяльності, що складається на основі даних бухгалтерського обліку за встановленими формами.

Бухгалтерська звітність є невід'ємним елементом усієї системи бухгалтерського обліку та виступає завершальним етапом діяльності за певний період. Бухгалтерська звітність є найкращим джерелом інформації для прийняття управлінських рішень у галузі планування, контролю, аналізу та оцінки діяльності організації.

Таким чином, головна мета бухгалтерської (фінансової) звітності полягає у повному та достовірному поданні широкому колу користувачів інформації про фінансовий стан організації, фінансові результати її діяльності та зміни у її фінансовому становищі.

Звітність одна із елементів методу бухгалтерського обліку і входить у поняття бухгалтерський облік. Отже, як заключний елемент методу, бухгалтерська звітність ґрунтується і випливає з даних бухгалтерського обліку.

Сутність звітності, як заключного елемента методу, зводиться до узагальнення даних поточного обліку господарської діяльності в системі рахунків, отримання на них дебетових та кредитових оборотів, виведення кінцевих сальдо та подання цих показників у вигляді балансу та інших форм

Бухгалтерська звітність містить відомості про стан майна організації та джерел його формування на звітну дату, а також про результати фінансів господарської діяльності за звітний період. Бухгалтерська (фінансова) звітність складається на основі даних бухгалтерського обліку, зібраних на синтетичних та аналітичних рахунках. Це забезпечує підвищену достовірність, т.к. формування інформації на рахунках здійснюється з використанням таких способів первинного бухгалтерського спостереження, як документування, подвійний запис та інвентаризація.

Значення бухгалтерської звітності характеризується її можливістю сприяти вирішенню низки важливих завдань, пов'язаних із використанням облікової інформації:

1. При складанні бухгалтерської звітності забезпечується фільтрація та систематизація облікової інформації.
2. Бухгалтерська звітність є джерелом інформації для фінансового аналізу. За підсумками її показників дається експрес-оцінка стану майна організації.

3. За інформацією бухгалтерської звітності оцінюється виконання плану. За відхиленнями звітних показників від планових можна судити про якість планування, можливі резерви поліпшення підсумкових показників, роботи організації

Відповідно до Федерального закону «Про бухгалтерський облік» користувачі поділяються на внутрішніх та зовнішніх. До внутрішніх користувачів належать керівництво організації та власники. Зовнішніми користувачами є:

органи державної податкової інспекції за місцем своєї реєстрації;

інші державні органи, на які покладено перевірку окремих сторін діяльності організації та для яких передбачено отримання відповідної звітності;

Інші особи у випадках, передбачених законодавством та договорами організації.

Кожна з груп користувачів зацікавлена ​​у певній інформації про суб'єкта господарювання:

Інвестори та акціонери потребують інформації, яка дозволила б їм прийняти рішення про купівлю або продаж акцій

Постачальники та інші кредитори потребують інформації, що дозволяє визначити здатність організації своєчасно погашати основний борг

Комерційні агенти (покупці) зацікавлені у стабільності комерційних зв'язків, здатності своєчасно та повно здійснювати розрахунки;

Уряд та урядові органи потребують інформації про сплату податків

Громадські організації потребують різної інформації залежно від сфер їхньої діяльності;

Адміністрація організації повсякденно використовує інформацію про діяльність організації з управління нею. Склад такої інформації значно ширший, ніж склад інформації зовнішніх користувачів.

Зокрема дані бухгалтерської звітності використовуються для аналізу тенденцій розвитку організації та вироблення управлінських рішень на довгострокову перспективу.

Формування інформації для цілей складання бухгалтерської (фінансової) звітності здійснюється в системі бухгалтерського фінансового обліку на основі наступних принципів:

Принцип майнової відокремленості підприємства (майно організації та її власника повинні враховуватися окремо);

Принцип безперервності діяльності організації полягає в тому, що на дату складання звітності в організації немає наміру припинити діяльність. І тут майно в обліку та звітності відбивається за вартістю, що склалася у бухгалтерському обліку, крім майна, яким організація має створювати оціночні резерви (матеріально-виробничі запаси, цінних паперів, дебіторська заборгованість).

• Склад бухгалтерської звітності

Залежно від періоду, що охоплюється, діяльності організації розрізняють проміжну і річну звітність. Проміжною вважається звітність, складена на внутрішньорічну дату (місячна, квартальна). Місячна та квартальна звітність складається наростаючим підсумком з початку звітного року. Звіт за підсумками протягом року є річним звітом.

За обсягом даних у звітності виділяють внутрішню і зовнішню звітність. При цьому внутрішня звітність включає інформацію про роботу якогось підрозділу організації. Упорядкування внутрішньої звітності викликається необхідністю здійснення контролю над роботою своїх структурних підрозділів. Зовнішня звітність характеризує діяльність організації загалом і є джерелом інформації для зовнішніх користувачів, зацікавлених у відомостях про характер діяльності, дохідність, майновий стан.

Форми бухгалтерської звітності розробляються організаціями та затверджуються в обліковій політиці з урахуванням рекомендованих до застосування зразків форм, затверджених наказом Мінфіну Росії від 22.07.03 р. № 67н «Про форми бухгалтерської звітності організацій» (Додаток 1).

При розробці організацією самостійно форм бухгалтерської звітності на основі рекомендованих зразків форм повинні дотримуватися загальних вимог до бухгалтерської звітності (повнота, суттєвість, нейтральність та ін.). До бухгалтерської звітності повинні включатися показники, необхідні для формування достовірного та повного уявлення про фінансове становище організації, фінансові результати її діяльності та зміни у її фінансовому становищі.

Організації при розробці форм звітності можуть вводити до рекомендованих форм додаткові показники з урахуванням їх суттєвості. Ті показники, за якими організація немає даних, повинні бути виключені. Форми звітності не повинні містити незаповнені рядки.

Форми звітності складаються за звітний період чи звітну дату.

Усі організації, які не належать до суб'єктів малого підприємництва, у складі річної бухгалтерської звітності представляють:

Якщо турфірма аботає по загальної системиоподаткування у складі річної бухгалтерської звітності представляють:

Щоквартально

• Бухгалтерський баланс станом на кінець звітного періоду;
  Звіт про прибутки та збитки за звітний період;
  Декларація з податку прибуток організацій за звітний період;
• Декларація з податку додану вартість за звітний період;
• Декларація з розрахунку авансового платежу з податку майно за звітний період;
• Розрахунок за нарахованими та сплаченими страховими внесками на обов'язкове соціальне страхування на випадок тимчасової непрацездатності та у зв'язку з материнством та обов'язковим соціальним страхуванням від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань, а також за видатками на виплату страхового забезпечення за звітний період (форма 4-ФСС );
• Розрахунок за нарахованими та сплаченими страховими внесками на обов'язкове пенсійне страхування до Пенсійного фонду Російської Федерації, страхових внесків на обов'язкове медичне страхування до Федерального фонду обов'язкового медичного страхування та територіальні фонди обов'язкового медичного страхування платниками страхових внесків, які виробляють виплати та інші винагороди періоду ( форма РСВ-1).

Щорічно

• Бухгалтерський баланс станом на 31 грудня звітного року;
• Звіт про прибутки та збитки за звітний рік;
• Звіт про зміни капіталу за звітний рік;
• Звіт про рух коштів за звітний рік;
• Пояснювальна записка до бухгалтерської звітності за звітний рік;
• Декларація з податку на прибуток організацій за звітний рік;
• Декларація з податку на додану вартість за четвертий квартал звітного року;
• Декларація щодо розрахунку транспортного податку за звітний рік;
• Декларація з податку майно за звітний рік;
• Відомості про середньооблікову чисельність працівників за попередній календарний рік;
• Розрахунок за нарахованими та сплаченими страховими внесками на обов'язкове соціальне страхування на випадок тимчасової непрацездатності та у зв'язку з материнством та обов'язковим соціальним страхуванням від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань, а також за витратами на виплату страхового забезпечення за звітний рік (форма 4-ФСС );
• Розрахунок за нарахованими та сплаченими страховими внесками на обов'язкове пенсійне страхування до Пенсійного фонду Російської Федерації, страхових внесків на обов'язкове медичне страхування до Федерального фонду обов'язкового медичного страхування та територіальних фондів обов'язкового медичного страхування платниками страхових внесків, що виробляють виплати та інші винагороди фізичним особам форма РСВ-1).

Бухгалтерський баланс - це звід інформації про вартість майна та зобов'язання організації, представлений у табличній формі. Баланс складається з двох розділів Активу та Пасиву. Актив завжди має дорівнювати Пасиву, саме тому форма звіт носить назву Баланс.

Звіт про фінансові результати - одна з основних форм бухгалтерської звітності (форма № 2 - ця назва застосовується з 2012 року), яка характеризує фінансові результати діяльності організації за звітний період і містить дані про доходи, витрати та фінансові результати в сумі наростаючим підсумком з початку року до звітної дати Починаючи зі звітності за 2012 рік, назва «Звіт про прибутки та збитки» змінена - тепер вона називається «Звіт про фінансові результати».

Звіт про зміни капіталу використовується контролю за станом і рухом власного капіталу організації з окремих його видам. З метою вдосконалення нормативно – правового регулюванняу сфері бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності комерційних організацій наказом Міністерства фінансів «Про форми бухгалтерської звітності» форму звіту про зміну капіталу затверджено як додаток до бухгалтерського балансу. Звіт про зміни капіталу включає розділи: рух капіталу, коригування у зв'язку із змінами облікової політики та виправленням помилок, чисті активи. Організації самостійно визначають деталізацію показників за статтями звіту.

2008 р.

Вступ

1. Фінансовий результат діяльності туристичного підприємства та методика його оцінки

1.1. Формування фінансового результату туристичного підприємства

2. Аналіз прибутку та рентабельності туристичного підприємства ТОВ

2.1. Загальна характеристика підприємства

2.2. Аналіз фінансових результатів

2.3. Аналіз рентабельності

Висновок

Список літератури

Додаток. Бухгалтерська звітність

ВСТУП

Актуальність теми курсової роботиТуристичний бізнес - одна з галузей світового господарства, що найбільш швидко розвиваються. Міжнародний туризм входить до трьох найбільших експортних галузей, поступаючись нафтовидобувній промисловості та автомобілебудуванню. Значення туризму світі постійно збільшується, що пов'язані з зростанням впливом туризму економіку окремої держави. Туризм - вид економічної діяльності, орієнтованої на кінцевого споживача. Фінансові результати діяльності туристичного підприємства визначаються обсягами продажів туристського продукту, що визначаються попитом, та рівнем собівартості, зумовленим якістю туристських товарів. Все це зумовлює актуальність аналізу фінансових результатів та факторів, що впливають на їхню величину.

Теоретичною та методологічною основою дослідженняз проблем курсової роботи послужили навчально-наукові посібники та монографії, а також публікації спеціалізованої періодичної літератури.

Інформаційну та нормативну базуроботи складають нормативно-правові документи та статистичні матеріали ТОВ «Світ для Вас».

Об'єктом дослідженняє Товариство з обмеженою відповідальністю ТОВ «Світ для Вас».

Предметом дослідженняє прибуток та рентабельність ТОВ «Світ для Вас».

Метою курсової роботиє аналіз прибутку та рентабельності туристичної фірми ТОВ «Світ для Вас»

Завдання дослідженняполягають у наступному:

Вивчити теоретичні положення про особливості формування фінансового результату туристичного підприємства;

Дослідити методику аналізу фінансових результатів;

Проаналізувати фінансові результати на прикладі туристичного підприємства ТОВ «Світ для Вас».

У процесі роботи над курсовою роботою використані методи дослідження та обробки інформації: кількісної та якісної оцінки, метод порівняльного аналізу, методи економічного аналізу та ін.

1. ФІНАНСОВИЙ РЕЗУЛЬТАТ ДІЯЛЬНОСТІ ТУРИСТСЬКОГО ПІДПРИЄМСТВА ТА МЕТОДИКА ЙОГО ОЦІНКИ

1.1. Формування фінансового результату туристичного підприємства

Фінансовий результат виробничо-господарської та фінансової діяльності прийнято називати балансовим прибутком.

Склад балансового прибутку визначається напрямками діяльності підприємства: поточного, операційного та фінансового.

Кінцевий результат діяльності туристичного підприємства характеризується не одним, а групою показників. До складу балансового прибутку входить прибуток від реалізації товарів (продукції, робіт, послуг), сальдо інших доходів та витрат (операційні, позареалізаційні та надзвичайні доходи за мінусом операційних, позареалізаційних та надзвичайних витрат).

Але серед них лише прибуток відображає перевищення отриманого результату від реалізації туристичного продукту та інших видів діяльності з усіх його витрат.

Під доходами підприємства мається на увазі збільшення економічних вигод у результаті надходження коштів, іншого майна та (або) погашення зобов'язань, що призводить до збільшення капіталу.

Під витратами підприємства визнається зменшення економічних вигод у результаті вибуття коштів, іншого майна та (або) виникнення зобов'язань, що призводить до зменшення капіталу.

Доходи та витрати підприємств залежно від їх характеру, умови отримання та напрямів його діяльності поділяються на:

а) доходи та витрати від звичайних видів діяльності;

б) інші доходи та витрати (операційні доходи та витрати та позареалізаційні доходи та витрати).

Доходи та витрати, зазначені у пп. (б) вважаються іншими, до них також належать надзвичайні доходи та витрати (табл. 1).

Таблиця 1

Класифікація доходів та витрат організації

Від звичайних видів діяльності: виручка від продажу продукції та товарів, надходження, пов'язані з виконанням робіт, наданням послуг	За звичайними видами діяльності: витрати, пов'язані з виготовленням та продажем продукції, придбанням та продажем товарів, а також витрати, здійснення яких пов'язано з виконанням робіт, наданням послуг
Операційні доходи: надходження, пов'язані з наданням за плату у тимчасове користування (тимчасове володіння та користування) активів організації; надходження, пов'язані з наданням за плату прав, що виникають з патентів на винаходи, промислові зразки та інших видів інтелектуальної власності; надходження, пов'язані з участю у статутних капіталах інших організацій (включаючи відсотки та інші доходи за цінних паперів); прибуток, отриманий організацією внаслідок спільної діяльності (за договором простого товариства); надходження від продажу основних засобів та інших активів, відмінних від коштів (крім іноземної валюти), продукції, товарів; відсотки, отримані за надання у користування грошових коштів організації, а також відсотки за використання банком грошових коштів, що перебувають на рахунок організації в цьому банку	Операційні витрати: пов'язані з наданням за плату у тимчасове користування (тимчасове володіння та користування) активів організації; пов'язані з наданням за плату прав, що виникають із патентів на винаходи, промислові зразки та інших видів інтелектуальної власності; пов'язані з участю У статутних капіталах інших організацій; пов'язані з продажем, вибуттям та іншим списанням основних засобів та інших активів, відмінних від грошових коштів (крім іноземної валюти), товарів, продукції; відсотки, що сплачуються організацією за надання їй у користування грошових коштів (кредитів, позик); пов'язані з оплатою послуг, які надають кредитні організації; інші операційні витрати

Таблиця 1 (закінчення)

Позареалізаційні: штрафи, пені, неустойки порушення умов договорів; активи, одержані безоплатно, у тому числі за договором дарування; надходження у відшкодування заподіяних організації збитків; прибуток минулих років, виявлений у звітному році; суми кредиторської та депонентської заборгованості, за якими минув термін позовної давності; курсові різниці; сума дооцінки активів (за винятком необоротних активів); інші позареалізаційні доходи	Позареалізаційні: штрафи, пені, неустойки порушення умов договорів; відшкодування заподіяних організацією збитків; збитки минулих років, визнані у звітному році; суми дебіторську заборгованість, через яку минув термін позовної давності, інших боргів, нереальних стягнення; курсові різниці; сума уцінки активів (за винятком необоротних активів); інші позареалізаційні витрати
Надзвичайні: надходження, що виникають як наслідки надзвичайних обставин господарської діяльності (стихійного лиха, пожежі, аварії, націоналізації тощо): страхове відшкодування, вартість матеріальних цінностей, що залишаються від списання непридатних для відновлення та подальшого використання активів тощо.	Надзвичайні: що виникають як наслідки надзвичайних обставин господарської діяльності (стихійного лиха, пожежі, аварії, націоналізації майна тощо)

Основним джерелом прибутку туристичного підприємства є доходи (виторг) від основної виробничо-господарської діяльності туристичного підприємства. Розмір прибутку у разі залежить від: а) специфіки та особливостей туристських товарів хороших і послуг, їх життєвого циклу; б) обсягів продажу; в) кон'юнктури ринку, конкурентних умов продажу своїх товарів та послуг; г) структури зниження витрат виробництва.

Дохід від реалізації у туроператорів визначається виходячи з вартості реалізації туристичних путівок за цінами, зазначеними у договорі надання туристичних послуг. Доходом турагента є сума комісійної винагороди, отриманої від реалізації турпродукту, сформованого туроператором.

Прибуток як економічна категорія відбиває прибуток туристського підприємства від реалізації туристського продукту чи послуги, створених у продуктивної діяльності шляхом поєднання чинників виробництва (праця, капітал, рекреаційні ресурси). Вона має кількісне та якісне вираження. У першому випадку прибуток є різницею між виручкою від реалізації та витратами виробництва туристичного підприємства. У другому – характеризує ефективність його діяльності.

З економічної точки зору прибуток - це різниця між грошовими надходженнями та грошовими виплатами. З господарської точки зору прибуток - це різниця між майновим станом підприємства на кінець та початок звітного періоду.

Ідея двох трактувань прибутку (бухгалтерського та економічного) набула розвитку завдяки Девіду Соломону. Він виходив із причини, що концепція прибутку необхідна трьох цілей: 1) обчислення податків; 2) захисту кредиторів; 3) вибору розумної інвестиційної політики. Бухгалтерське трактування прийнятне тільки для досягнення першої мети і абсолютно неприйнятне для досягнення третьої.

Д. Соломон розробив формулу, що визначає зв'язок між бухгалтерським та економічним прибутком:

Бухгалтерський прибуток + Позареалізаційні зміни вартості (оцінки) активів протягом звітного періоду - Позареалізаційні зміни вартості (оцінки) активів у попередні (минулі) звітні періоди + Позареалізаційні зміни вартості (оцінки) активів у майбутні (майбутні) звітні періоди = Економічний прибуток

Цей підхід передбачає щоквартальне обчислення величини «гудвілла» та її коливань. Поява цієї категорії пов'язана з економічним трактуванням прибутку.

У сучасної теоріїобліку, насамперед англомовних країн, розрізняють податкову та економічну концепції прибутку. У зв'язку з цим можливі два варіанти обчислення прибутку: у першому — бухгалтерський прибуток дорівнює оподатковуваному, у другому їх суми не збігаються. У першому випадку погляд користувачів бухгалтерської інформації спрямований у минуле, у другому – у майбутнє. В останньому враховано, що дані фінансової звітності впливають на курс акцій підприємства. Тому прибуток, показаний у балансі та звіті про прибутки та збитки, не повинен бути тотожним прибутку, з якого сплачуються податки.

Досліджуючи наукові школи трактування прибутку, можна сформулювати таке визначення. Прибуток - це частина доданої вартості, отримана в результаті реалізації продукції (товарів), виконання робіт, надання послуг.

Реалізація інших активів, надходження від позареалізаційних операцій та інші надходження утворюють дохід. Такий підхід вимагає нової концепції оподаткування, яка полягає у окремому оподаткуванні прибутку та доходу. Проте у діючій системі оподаткування такий поділ не передбачено. Усі надходження доходів фактично визнаються такими, що утворюють прибуток за винятком витрат.

Прибуток - це перевищення доходів витрат:

Доходи - Витрати = Прибуток.

Зворотне становище називається збитком.

У ринковій економіці визнання доходів і витрат залежить від факту отримання чи сплати коштів. Грошові потоки відокремлюються від руху та оцінки активів.

Економічні інтереси туристського підприємства задовольняються за рахунок прибутку, що залишається у його розпорядженні (чистий прибуток). Вона спрямовується на вирішення завдань виробничого та соціального характеру.

1.2. Методика аналізу фінансових результатів та рентабельності

Однією з найважливіших форм фінансової звітності є «Звіт про прибутки та збитки» підприємства.

Він цікавий практично для всіх учасників підприємства, оскільки містить інформацію про найважливіші фінансові показники роботи підприємства, а саме: виручку від продажу та витрати на виробництво продукції (собівартості), різниця яких є валовим прибутком підприємства. Звіт містить також дані про інші грошові доходи та витрати, які мають місце в процесі трансформації валового прибутку в чистий, дозволяючи дати оцінку двом проміжним прибуткам: від продажів і до оподаткування.

Цілі аналізу «Звіту про прибутки та збитки» залежать від інтересів конкретного користувача звітності. При цьому його головне завдання полягає в тому, щоб правильно сформулювати питання до керівників та фахівців підприємства, які, володіючи не лише фінансовою звітністю, а й можливістю отримати всю необхідну інформацію, можуть аргументувати відповіді на питання зовнішніх користувачів, які не мають доступу до внутрішньої інформації підприємства. . У загальному випадку аналіз фінансових результатів діяльності підприємства передбачає зіставлення запланованих (базових) показників із звітними (фактичними), з'ясування причин розбіжностей, оцінку їх виправданості та, по можливості, внесення корективів до прийнятих раніше рішень. Стандартна схема аналізу звіту про прибутки та збитки передбачає оцінку абсолютних і відносних змін (до плану або минулого періоду) показників, що містяться у звіті, і як включає в себе:

Розрахунок абсолютних відхилень показників від своїх базових значень;

Розрахунок темпів зміни значень показників стосовно бази;

визначення питомої ваги (у сумі виручки або валового прибутку) включених до звіту показників;

Розрахунок зміни питомої ваги аналізованих показників.

У звіті про прибутки та збитки основна увага приділяється розподілу валового прибутку підприємства у процесі її перетворення на чистий прибуток. Однак зовнішнім користувачам для оцінки реального фінансового стану підприємства та його перспектив цього не завжди достатньо. Для отримання об'єктивної оцінки їм важливо аналізувати процес розподілу виручки підприємства у напрямах її використання. Цій меті служить аналіз впливу складових загальних витрат підприємства формування чистого прибутку. Він дає можливість отримати додаткову інформацію, необхідну оцінки результатів господарську діяльність підприємства, проаналізувати поэлементное вплив різних складових загальних витрат за формування чистий прибуток. Для цього потрібно дані звіту про прибутки та збитки доповнити відомостями про витрати підприємства, що містяться у додатку до балансу (форма № 5, розділ «Витрати на звичайні види діяльності»).

Аналіз включає дві стадії. У першій стадії розраховуються проміжні фінансові результати, які у процесі розподілу валової виручки підприємства, тобто. в результаті послідовного віднімання з неї окремих елементів витрат, та наступної оцінки впливу віднімаються елементів як на проміжні фінансові результати, так і на кінцевий - величину чистого прибутку (рис. 1).

Мал. 1. Формування чистого прибутку

На другій, стандартній стадії порівняльного аналізу зіставляються розраховані на першому етапі показники за базовий та звітний періоди і дається оцінка змін, що відбулися.

Вихідним пунктом першої стадії аналізу є дані про сумарний виторг, скоригований за рахунок додавання суми сплаченого ПДВ. Вона включає окрім виручки від основної діяльності доходи від всієї іншої операційної діяльності підприємства і характеризує загальну вартість визнаних ринком продукції та послуг підприємства. З допомогою сумарної виручки покриваються його поточні витрати, й у ній міститься прибуток, тобто. та частина новоствореної вартості, яка вважається власністю власників підприємства.

Значна частка вартості, що міститься у сумарній виручці, припадає на спожиті матеріали та послуги сторонніх організацій, включаючи сюди частину комерційних та управлінських витрат, спеціально виділених у звіті про прибутки та збитки. Вартість цих матеріалів та послуг створена поза підприємством і з цієї причини не може розглядатися як результат його діяльності. Отже, щоб визначити величину вартості, безпосередньо створеної на підприємстві, із сумарної виручки потрібно відняти вартість витрачених матеріалів та послуг, включаючи ПДВ, та за необхідності ренту. Ця створена для підприємства вартість називається доданою вартістю. Вона показує величину вартості, яка додається підприємством до вартості спожитих ним матеріальних ресурсів:

Додана вартість = Сумарна виручка, включаючи ПДВ, - вартість витрачених матеріалів та послуг, включаючи ПДВ.

Чим більша додана вартість, тим ефективніше використання ресурсів на підприємстві. Щоб оцінити ефективність виключити вплив розмірів підприємства на величину доданої вартості, використовується відносний показник — коефіцієнт доданої вартості Кдс. Він показує питому вагу доданої вартості сумарної виручці підприємства, тобто.

Кдс = Додана вартість / Сумарна виручка (1)

Додана вартість насамперед характеризує ефективність та продуктивність праці працівників підприємства. Саме тому Міжнародна організація праці рекомендує використовувати її при оцінці продуктивності праці та контролю за співвідношенням зростання продуктивності праці та її оплати.

Додана вартість є джерелом всіх виплат підприємства, крім оплати матеріалів та послуг. Перш за все це податки, що виплачуються державі (податок на додану вартість, податки та відрахування, що включаються до витрат виробництва), а також оплата праці працівників.

Частина доданої вартості, що залишається після цих виплат, становить валовий результат діяльності підприємства, величину якого необхідно скоригувати на сальдо позареалізаційних доходів і витрат:

Валовий результат = Додана вартість – Оплата праці – Податки, за винятком податку на прибуток, + Сальдо позареалізаційних доходів та витрат.

Валовий результат також називають підприємницьким доходом. Він включає новостворену на підприємстві вартість плюс амортизаційні відрахування, що є частиною капіталу, що належить власникам підприємства, перенесену на вартість виробленої продукції. Іншими словами, валовий дохід показує, яка величина доданої вартості залишається у розпорядженні власників підприємства.

Щоб визначити новостворену вартість, що залишається власникам інвестованого у підприємство капіталу, потрібно від валового доходу відняти суму нарахованої амортизації (раніше створену вартість, перенесену у процесі виробництва вартість продукції). Отриманий залишок утворює чистий (нетто) результат діяльності підприємства, або прибуток до сплати процентів та податку. Таким чином,

Прибуток до сплати відсотків та податку (чистий результат) = Валовий результат – амортизація.

Частину цього прибутку власники підприємства мають кредиторам, які надали підприємству позиковий капітал як плату (відсотки) за право користування ним. Сума, що залишається після цього, утворює оподатковуваний прибуток (прибуток до оподаткування), який після сплати відповідного податку та обліку надзвичайних доходів і витрат утворює підсумковий фінансовий результат діяльності підприємства — чистий прибуток: Чистий прибуток = Оподатковуваний прибуток- Податок на прибуток + Сальдо надзвичайних доходів і витрат

Чистий прибуток - це дохід власників підприємства, які мають право власності на власний капітал підприємства.

Крім абсолютного розміру прибутку, показник ефективності підприємства виступає також рентабельність. При ухваленні рішень, пов'язаних з управлінням процесами формування прибутку, використовуються показники рентабельності капіталу, витрат, продажу та ін.

Показники рентабельності є відносними характеристиками фінансових результатів та ефективності діяльності підприємства. Вони характеризують відносну прибутковість підприємства, яка вимірюється у відсотках до витрат коштів або капіталу з різних позицій.

Показники рентабельності – це найважливіші характеристики фактичного середовища формування прибутку та доходу підприємств. З цієї причини є обов'язковими елементами порівняльного аналізу та оцінки фінансового стану підприємства. При аналізі виробництва показники рентабельності використовуються як інструмент інвестиційної політики та ціноутворення.

Для оцінки рентабельності підприємства у даній курсової роботибудуть використовуватися такі показники:

1) Коефіцієнт рентабельності активів:

Раї = (ПП/ССА) * 100, (2)

де Раї – рентабельність активів (майна);

НП - прибуток у розпорядженні підприємства (ф №2);

ССА – середня вартість активів (за даними балансу).

2) Рентабельність власного капіталу:

Рск = (ПП / ССК) * 100, (3)

де Рск – рентабельність власного капіталу;

СБК - джерела власних коштів.

3) Рентабельність продукції:

Рп = (ПР / СП) * 100, (4)

де Рп – рентабельність продукції;

ПР - прибуток (збиток) від продажу (ПР);

СП – повна собівартість проданих товарів, продукції, робіт, послуг.

2. АНАЛІЗ ПРИБУТКУ ТА РЕНТАБЕЛЬНОСТІ ТУРИСТСЬКОГО ПІДПРИЄМСТВА ТОВ «СВІТ ДЛЯ ВАС»

2.1. Загальна характеристика підприємства

Товариство з обмеженою відповідальністю «Світ для Вас» надає послуги на ринку туристичних послуг з 2002 р. ТОВ «Світ для Вас» володіє власним рекреаційним комплексом, займається реалізацією туристичних турів, надає консультаційні послуги в галузі туризму, перекладачів, інформаційні послуги, а також послуги готельного характеру.

Діяльність підприємства регулюється такими Федеральними законами та підзаконними нормативно-правовими актами: Цивільний Кодекс РФ, Податковий кодексРФ, ФЗ "Про основи туристичної діяльності", ФЗ "Про порядок виїзду з РФ та в'їзду до РФ", ФЗ "Про ліцензування окремих видів діяльності", ФЗ "Про захист прав споживачів" та ін.

ТОВ «Світ для Вас» має такі структурні підрозділи: відділи роботи з туроператорами та турагентствами, відділ продажу, бухгалтерію, відділ реклами, відділ оперативної поліграфії, відділ управління санаторним та готельним господарством (рис. 2.).

Мал. 2. Організаційна структураТОВ «Світ для Вас»

ТОВ «Світ для Вас» надає тури як у межах країни, так і за кордоном. Клієнтами фірми є жителі м. Москви та області, а також найближчих регіонів. Туристична компанія ТОВ "Світ для Вас" надає послуги з продажу турів, організованих туроператорами Російської Федерації та інших країн.

З погляду спеціалізації, туристична компанія ТОВ «Світ для Вас» є багатопрофільною, тобто. що здійснюють комплексне обслуговування будь-яких видів клієнтів, включаючи відпускників, відряджених та групи.

2.2. Аналіз фінансових результатів

Різні сторони виробничої, збутової, постачальницької та фінансової діяльності підприємства отримують закінчену грошову оцінку у системі показників фінансових результатів.

Для загального аналізу «Звіт про прибутки та збитки» підприємства доцільно агрегувати, надавши йому компактнішу форму (табл. 1). Ця форма містить результати розрахунків, необхідні для аналізу звіту про прибутки та збитки, представлені в основній формі звіту. Як базу для порівняння прийнято показники попереднього року.

Узагальнено найбільш важливі показники фінансових результатів діяльності підприємства за формою звітності №2 та їх зміни наведено в табл. 2.

Таблиця 2

Елементи фінансового результату та зміни

Найменування показників			зміна, абсолютна 2006 до 2005		зміна, абсолютна 2007 до 2006	зміна, абсолютна 2007 до 2005
Валовий прибуток
Комерційні витрати

Таблиця 2 (закінчення)

Динаміка структури фінансових результатів представлена ​​у табл. 3.

Таблиця 3

Аналіз структури доходів та витрат підприємства

Найменування показників		У % до виторгу		У % до виторгу		У % до виторгу
Виручка (нетто) від продажу товарів, продукції, робіт, послуг (ВР)
Собівартість проданих товарів, продукції, робіт, послуг (СП)
Валовий прибуток
Комерційні витрати

Таблиця 3 (закінчення)

Аналіз структури доходів і витрат дозволяє дійти невтішного висновку, що основним джерелом прибутку підприємства є виручка. Собівартість є основним елементом витрат підприємства: її частка у виручці становить 92,9%.

Аналіз динаміки статей доходів та витрат представлений у табл. 4.

Таблиця 4

Аналіз динаміки доходів та витрат підприємства

Найменування показників			Темп зростання (2006 до 2005), %		Темп зростання (2007 до 2006), %	Середній темп зростання за 2006-2007 роки.
Виторг (нетто) від продажу товарів, продукції, робіт, послуг (ВР)
Собівартість проданих товарів, продукції, робіт, послуг (СП)
Валовий прибуток
Комерційні витрати (КР)
Прибуток (збиток) від продажу (ПР)
Операційні доходи
Операційні витрати

Таблиця 4 (закінчення)

За даними табл. 8. видно, що середній темпи зростання виручки за 2005 - 2007 гг. становив 117,6% щорічно. Середні щорічні темпи зростання собівартості становили 116,3%. Завдяки цьому валовий прибуток щорічно зростав у середньому на 40,7%. Динаміка зміни інших доходів і витрат не відіграє істотну роль фінансових результатах діяльності підприємства, т.к. їхня частка у загальній величині доходів не велика.

2.3. Аналіз рентабельності

Показники з прибутку туристичного комплексу ТОВ «Світ для Вас» досить високі, проте за їх розміром не можна судити про рівень ефективності роботи підприємства. З цією метою проведемо аналіз рентабельності.

Для розрахунку показників рентабельності необхідно визначити середні показники, представлені в табл. 5.

Таблиця 5

Середні значення

Основні показники рентабельності та їх динаміка представлені у табл. 6.

Таблиця 6

Показники рентабельності

За даними табл. 10 видно, що рентабельність активів у 2006 та 2007 роках становила 0,17%. Рентабельність власного капіталу зросла із 1,57% до 1,79%. Рентабельність продукції становила 5,38% у 2007 р. порівняно з 1,79% у 2006 році.

Для оцінки впливу рівень собівартості продукції використовують двофакторну модель рентабельності. Наочно аналіз представлений у таблиці 7.

Таблиця 7

Вихідна інформація з оцінки різних чинників зміну рентабельності продукції

Зміна обсягу продажу з допомогою зміни виручки від реалізації (∆R цп) становить:

∆ R цп=
(5)

∆ R цп 2005 = (235965-195108) / 195108 - (200670-195108) / 195108 = 0,1809

∆ R цп 2006 = (277606 - 231911) / 231911 - (235965-231911) / 231911 = 0,1796

Зміна рентабельності обсягу продажу за рахунок зміни собівартості продукції (R сп) дорівнює:

∆ R сп=
(6)

R сп 2005 = (235965-231911) / 231911-(235965-195108) / 195108 = -0,1919

R сп 2006 = (277606-263738)/263738-(277606-231911)/231911=-0,1444

Загальна зміна рентабельності дорівнює:

∆ R 2005 = 0,1809-0,1919 = -0,0110

∆ R 2006 = 0,1796-0,1444 = 0,0351

За результатами проведеного факторного аналізу видно, що зниження рентабельності відбулося за рахунок зміни собівартості.

ВИСНОВОК

Діяльність туристичного підприємства спрямована на досягнення головної мети – отримання максимального прибутку, чому сприяє керування механізмом отримання прибутку та підвищення рентабельності господарювання. Аналіз фінансових результатів включає аналіз прибутку та рентабельності та визначення можливих шляхів їх збільшення.

Показники рентабельності вельми практичні, вони відповідають інтересам усіх учасників: керівників підприємства, оскільки говорять про прибутковість всього капіталу; потенційних інвесторів і кредиторів - оскільки показують віддачу на капітал, що інвестується; власників та засновників – інформують про дохідність акцій; підприємців через можливість судити з них про привабливість бізнесу в цій сфері. Крім того, вони свідчать про здатність туристичного підприємства забезпечити кредиторів, позичальників та акціонерів готівкою завдяки використанню наявного у нього виробничого потенціалу. І, нарешті, високий та стабільний рівень рентабельності забезпечує перемогу підприємству у конкурентній боротьбі та сприяє його виживанню.

Залежність прибутку від впливу будь-яких чинників можна достовірніше визначити з допомогою факторного аналізу. Останнім часом часто використовується методика аналізу прибутку, яка базується на валовій маржі та поділ поточних витрат на змінні та постійні. Вона показує залежність прибутку від невеликого кола найважливіших чинників, що дозволяє керувати процесом її формування.

СПИСОК ЛІТЕРАТУРИ

Бистров С.А. Фінансовий менеджмент у туризмі. - М: "Герда", 2006. - 239 с.

Волощин Н.І. та ін. Менеджмент туризму: Туризм як об'єкт управління. - М.: "Фінанси та статистика", 2004. - 302 с.

Горбильова З. М. Економіка туризму: Навч. посібник для вузів за спеціальністю "Економіка та упр. на підприємстві".-Мінськ: БДЕУ, 2004.-478 с.

Кабушкін Н. І. Менеджмент туризму. - М: "Нове знання", 2006. - 408 с.

Колчина Н.В. та ін. Фінанси організацій (підприємств): Підручник для вузів/за ред. Н.В. Колчіна. – М.: ЮНІТІ-ДАНА, 2006. – 368 с.

Лисикова О. В., Фоменко О. В. Операційний менеджмент туризму. – М.: “Флінта”, 2006. – 117 с.

Самуельсон П. Е., Нордхаус В. Д. Економіка: Переклад з англійської. - М: "Вільямс", 2007. - 1358 с.

Соболєва Є.А., Соболєв І.І. Фінансово-економічний аналіз діяльності турфірми - М.: "Фінанси та статистика", 2006. - 111 с.

Соколов Я.В. Бухгалтерський облік від витоків донині. - М: ЮНІТІ, 1996. - 416 с.

Тихомиров Є.Ф. Фінансовий менеджмент: Управління фінансами підприємства: підручник для студ. вузів/Є.Ф. Тихомиров. - М.: Видавничий центр «Академія», 2006. - 384 с.

Хейне П., БоутткеП., Прічитко Д. Економічний спосіб мислення. - М: "Вільямс", 2005. - 544 с.

Шеремет А.Д. Теорія економічного аналізу. - М: "ІНФРА-М", 2003. - 366 с.

Шеремет А.Д., Іонова А.Ф. Фінанси підприємств: менеджмент та аналіз. – М.: “ІНФРА-М”, 2004. – 479 с.