Податки та збори суб'єктів Російської Федерації. Коли податки та збори суб'єктів РФ вводяться в дію та припиняють діяти? Які регіональні податки встановлені в РФ

Російська бюджетна система ділиться на 3 рівні - федеральний, регіональний та муніципальний. Те саме можна сказати і на податках, прийнятих в РФ. Є федеральні податки, які перераховуються платниками та структурами ФНП безпосередньо у політичний центр. Існують регіональні збори, які направляються до бюджету суб'єкта РФ.

Є місцеві податки, що підлягають зарахуванню до скарбниці муніципалітету. Платіжні зобов'язання, що належать до регіональних, викликають підвищений інтерес з боку багатьох дослідників. Це викликано різними причинами. Так, наприклад, серед аналітиків популярна дискусія щодо того, чи варто російській владі давати регіонам більше повноважень щодо реалізації податкової та бюджетної політики. Є дослідники, які однозначно підтримують таку ідею, інші активно наводять контраргументи. У чому полягають тези експертів щодо цього питання? У чому специфіка регіональних податків, встановлених законодавством?

Які податки визнаються регіональними?

Якщо дотримуватися положень НК РФ, до регіональних податків належать ті, що передбачають обчислення та сплату до бюджету суб'єкта РФ, якщо інше не встановлено на рівні федерального законодавства. Збори аналізованого типу вводять у дію НК РФ, і навіть регіональними законами. Суб'єкти РФ мають повноваження щодо регулювання відповідних податків у частині ставок, порядку, і навіть терміну сплати зборів, якщо необхідні норми не зафіксовано лише на рівні НК РФ. Також регіональна влада має право визначати пільги та специфіку обчислення бази для зборів, про які йдеться.

Система регіональних податків, в такий спосіб, фіксується на федеральному рівні, проте фактичну величину зборів найчастіше уповноважені встановлювати суб'єкти РФ. Водночас розпоряджатися відповідними платежами російські регіони мають право на власний розсуд. Цей процес пов'язані з функціонуванням бюджетної системи. Вивчимо її нюанси докладніше.

Податки та бюджетна система

Регіональні та місцеві податки РФ, поряд із федеральними, формують національну бюджетну систему Росії, яка вибудована за єдиними принципами. Це означає, що процедуру збору відповідних платежів уніфіковано, механізми розподілу коштів суворо регламентовані. Податки, що розглядаються, до регіонального бюджету спрямовуються в повному обсязі. У свою чергу суб'єкт РФ може отримувати також певну частку від федеральних зборів, що передбачена Бюджетним кодексом. Аналогічна закономірність встановлено також щодо місцевих податків. Інші заходи бюджетної підтримки регіонів РФ – субсидії, субвенції та інші заходи. Таким чином, навіть якщо регіону не вистачає власних податків, федеральний центр готовий допомогти.

Які регіональні податки встановлено у РФ?

У Росії зараз введено 3 регіональних податку. Це податок на майно організацій (платять лише юрособи), на гральний бізнес (його суб'єкти - юрособи), транспортний податок (його мають сплачувати юрособи, ІП та фізособи). Перелік регіональних зборів – порівняно невеликий. Менше – лише місцевих податків. Основний обсяг зборів у бюджетній системі займають, в такий спосіб, федеральні платежі. Відповісти на питання, з чим пов'язана подібна специфіка, ми спробуємо пізніше. Вивчимо тепер специфіку кожного із зазначених зборів докладніше.

Податок на майно організацій

Цей регіональний податок регулюється положеннями статті 373 НК РФ. Сплачувати його мають організації, у власності яких є майно, що має бути об'єктом оподаткування, виходячи із положень статті 374 Кодексу. Власне, у зазначеній частині НК РФ йдеться про те, що податок, про який мова йде, повинен нараховуватися на всі типи майна, що враховуються на балансі підприємства як основні фонди.

Розглянутий регіональний податок, як та інші збори, які стосуються цієї категорії, встановлюється законодавчими актами суб'єктів РФ у частині податкової ставки, порядку, і навіть термінів перерахування відповідних платежів до бюджету. База щодо нього визначається як вартість балансового майна в середньорічному вираженні. Враховується воно при цьому за залишковою вартістю, що формується, виходячи із встановленого у конкретній організації порядку реалізації бухгалтерського обліку, що затверджено в обліковій політиці.

Якщо у володінні фірми - нерухомість, і вона розташована в іншому суб'єкті РФ, то правила, за якими на неї нараховується відповідний регіональний податок, повинні застосовуватися ті, що встановлені в конкретному суб'єкті. Базу по аналізованому збору бюджет платники повинні обчислювати самостійно - відповідно до положеннями НК РФ. Так, середня вартість власності, яка формує базу оподаткування, повинна визначатися як результат поділу суми, що отримана за фактом складання показників залишкової вартості активів станом на 1-е число кожного місяця у відповідному періоді та 1-е - наступного за ним, на загальне кількість місяців періоду, що збільшено на 1.

Середньорічний показник вартості власності, що є об'єктом оподаткування, визначається як результат поділу суми, що виходить за фактом складання показників залишкової вартості на 1 число кожного місяця періоду, а також останнє - періоду, на загальну кількість місяців, що збільшено на одиницю. Податкова база по аналізованому платіжному зобов'язанню зменшується на величину капітальних вкладень на суми, що відображають витрати на будівництво, реконструкцію або модернізацію споруд, що розташовуються на водних шляхах усередині РФ, портах, в аеропортах.

Можна відзначити, що майновий збір, встановлений для фізосіб – місцевий, тоді як податок на майно – регіональний, як ми визначили вище. Таким чином, перший тип збору, що передбачає оподаткування юрособ, призначений для поповнення бюджетів муніципалітетів, другий, який сплачують фізособи, спрямовується до скарбниці суб'єктів РФ.

Податок на гральний бізнес

Наступний регіональний податок – той, що платять гральні бізнеси.

Область його функціонування – доходи, що отримують підприємства від організації азартних ігор. Під гральним бізнесом законодавець розуміє діяльність, спрямовану отримання доходів у вигляді різних виграшів, зборів за проведення ігор, і навіть парі. Активності підприємств у сфері можуть припускати задіяння ігрових столів, автоматів, організацію прийому букмекерських ставок.

Можна відзначити, що в РФ створені особливі гральні зони - на Алтаї, Примор'ї, Краснодарському краї, а також в Калінінградській області. Тому значний відсоток платників податків, які провадять діяльність у розглянутій сфері, працює у зазначених регіонах. Водночас в інших суб'єктах РФ не заборонено букмекерські контори. Які також мають сплачувати податок на гральний бізнес. Розглянемо докладніше специфіку формування податкової бази збору, про яку йдеться.

Так було у статті 366 НК РФ сказано у тому, що об'єктами оподаткування у разі можуть бути столи, автомати, процесингові центри, пункти прийому ставок. При цьому кожен із перерахованих ресурсів має бути обов'язково зареєстрований у ФНП за 2 дні до інсталяції. Для цього необхідно направити до податкової служби заяву за встановленою формою. ФНП, у свою чергу, видасть фірмі, яка займається гральним бізнесом, свідоцтво про реєстрацію.

Повноваження регіонів у регулюванні податку на гральний бізнес

Якщо якийсь із перерахованих вище об'єктів оподаткування планується виключити з обігу, то ФНП також має бути в курсі цього за 2 дні до вибуття відповідного ресурсу. Як ми зазначили вище, регіональні податки і збори встановлюються суб'єктами РФ, і платіжне зобов'язання бізнесів, що розглядається, - у цьому сенсі не виняток. Регулювання відповідних платежів здійснює законодавець на рівні. Але якщо в тому чи іншому суб'єкті РФ ставки на податок, про який йдеться, не встановлені, то повинні застосовуватися мінімальні, які зафіксовані в положеннях НК РФ. Податковий період за аналізованим збором - 1 місяць.

Транспортний податок

До регіональних податків належать ті, що ми розглянули вище, і навіть транспортний. У чому його специфіка? Насамперед, у тому, що його платники, відповідно до законодавства, - це не лише підприємства, а й фізособи, на які зареєстровані в установленому порядку ті чи інші транспортні засоби. При цьому підходи законодавця до регулювання обчислення відповідного податку організаціями та громадянами різняться. Так, юрособи мають визначати суми платежів зі збору, про який йдеться, самостійно. Аналогічну роботу за фізосіб, у свою чергу, повинні проводити співробітники ФНП на основі відомостей, що надають органи, які здійснюють реєстрацію транспортних засобів.

Транспортні засоби як об'єкт оподаткування

Об'єкти оподаткування з транспортних платежів відповідно до НК РФ:

автомобілі;
автобуси;
мотоцикли;
літаки;
вертольоти;
річкові та морські судна, гідроцикли;
снігоходи.

Загалом це практично всі види транспорту, що використовуються сучасною людиною. Водночас законодавчо визначено категорії машин, що не можуть бути об'єктами оподаткування. Серед таких:

човни на веслах, а також моторні, якщо потужність їхнього двигуна не перевищує 5 кінських сил;
легкові автомобілі для людей з обмеженими можливостями та ті, що мають потужність до 100 л. с. та видані громадянам через органи соцзахисту;
промислові судна;
пасажирські та вантажні літаки;
морські та річкові судна, що перебувають у власності фірм та ІП, для яких пасажирські чи вантажні перевезення - основний вид діяльності;
трактори, комбайни, інші сільськогосподарські машини – за умови їх використання за основним профілем;
повітряні судна санітарної авіації, медслужби;
судна, що зареєстровані у Російському міжнародному реєстрі, морські платформи, бурові установки.

Наскільки значущі регіональні податки?

Яке значення мають регіональні податки та збори для економіки РФ? Можна відзначити, що у загальному обсязі бюджетних надходжень відповідні платежі займають порівняно невеликий відсоток. Федеральні та регіональні податки в цьому сенсі дуже складно зіставити в контексті значущості для економіки країни в цілому, оскільки перші мають виражену перевагу за загальними сумами, що перераховуються платниками до бюджету держави. Водночас, як вважають багато аналітиків, такий стан справ відповідає соціально-політичним та економічним реаліям розвитку Росії.

Якщо регіональні та місцеві податки займатимуть дуже велику частку у загальному обсязі бюджетних надходжень, це, з одного боку, може призвести до вираженому нерівності суб'єктів РФ у частині господарського розвитку, з другого - до занадто сильної децентралізації соціально-політичних та економічних процесів. Деякі експерти розглядають цей тренд як позитивний, проте вважають, що господарська система РФ, її суспільство та інститути повинні підготуватися до передачі більшого обсягу повноважень регіонам щодо збору податків. Це може тривати певний час.

Поки що регіональні податки до значно поступаються за обсягом федеральним. Водночас політичний центр завжди готовий, як ми зазначили вище, надати підтримку регіонам за допомогою субсидій, дотацій та інших механізмів, передбачених законодавством. Суб'єкти РФ вправі залишати в собі певний відсоток від федеральних податків - межах нормативів, зафіксованих у БК РФ. Більше того, деякі аналітики вважають, що законодавець надає підтримку регіонам також і на рівні правового регулювання зборів, що розглядаються - в частині надання суб'єктам РФ повноважень встановлювати свої ставки. Щоправда, не більше тих крайніх значень, що зафіксовані на федеральному рівні. Але ця преференція дає можливість регіонам здійснювати більш збалансовану бюджетну політику. Керівництво може піднімати ставки там, де збирання відповідних платежів може бути більш ефективним з точки зору формування бюджетної виручки та опускати у тих сферах, де занадто великий рівень податкового навантаження недоцільний.

Резюме

Отже, ми розглянули ті види регіональних податків, що у НК РФ. Відповідні зобов'язання перед бюджетом мають дуже різні правові підстави для стягнення, бази, принципи обчислення, і водночас сформовані на вирішення однієї завдання - забезпечення бюджетної виручки лише на рівні суб'єкта РФ. Регіональна влада має повноваження щодо опеделення ставок з податків, про які йдеться, пільг, особливостей обчислення. Проте самі собою платежі відповідного типу встановлюються на федеральному рівні, як і граничні значення за ставками, якими мають стягуватися регіональні податки. Список відповідних зборів, їх найменування, призначення фіксуються в положеннях НК РФ.

Порядок встановлення, зміни та скасування податків і зборів визначається найвищим органом представницької влади країни. Правила розрахунку та відрахування платежів фіксуються у ПК. У кодексі також пояснюються основні поняття та терміни, з якими пов'язана система податків і зборів до. Розглянемо основні їх у статті.

Загальна характеристика податкової системи РФ

Принципи оподаткування

Безпосередньому стягненню з платника податку чи збору передує дві взаємопов'язані та послідовні законодавчі процедури: встановлення та запровадження. Вони зумовлюють юридичну можливість відчуження коштів відповідно до положень ПК. Встановлення податку є прийняття нормативного документа, з якого визначається конкретний обов'язковий платіж. Ця процедура є своєрідним юридичним фактом створення відрахування. Вона дозволяє визначати державні та територіальні платежі (податки та збори суб'єктів РФ). Запроваджуються регіональні відрахування виходячи з ФЗ, і навіть нормативних документів, прийнятих територіальної владою.

Ключові елементи

Слід зазначити, що встановити податок ще означає назвати його. У ході процедури мають бути визначені обов'язкові елементи відрахування. До них, зокрема, відносять:

об'єкт;
ставку;
період;
правила та строки сплати та ін.

Другий етап

Введення податку є прийняття нормативного документа, яким встановлюється безпосередній обов'язок здійснювати його виплату. Щоб конкретне відрахування могло фактично здійснюватись, його потрібно визначити. Це означає, що представницький орган передбачає можливість відчуження коштів, називає елементи оподаткування. Після цього формулюється обов'язок платника здійснювати обов'язкове відрахування. Наявність розглянутих етапів закріплюється у ст. 1 та 2 ПК.

Припинення обов'язків

У ПК передбачається можливість скасування податку. Вона являє собою припинення стягнення платежу та виключення його із сфери оподаткування. Ці дії здійснюються відповідно до нормативного документа, прийнятого представницьким органом. Скасування податку може зумовлюватися також закінченням терміну дії документа, яким він був запроваджений (якщо останній мав відповідне обмеження).

Територіальні платежі

Податки та збори суб'єктів РФ вводяться за дотримання низки умов:

Платежі передбачені у ПК.
Визначено всі обов'язкові елементи оподаткування.

Платежі, які підлягають відрахуванню по всій території країни, визначаються представницьким органом. У відповідному розділі ПК закріплюються елементи оподаткування, визначаються конкретні платники. Податки та збори суб'єктів РФ вводяться у 2 етапи:

На першій стадії вищий представницький орган визначає платників та ключові елементи оподаткування. Ці відомості вносяться до ПК. Для ставки та терміну відрахування формулюються основні правила та конкретні межі.
На другій стадії територіальний представницький орган визначає відповідно до глави ПК конкретні тарифи та період здійснення обов'язкових відрахувань.

Аналогічно тому, як визначаються податки та збори суб'єктів РФ, запроваджуються місцеві платежі.

Нюанс

Введення федеральних податків провадиться одночасно з їх встановленням. Для територіальних відрахувань визначено інше правило. Податки і збори суб'єктів РФ запроваджуються з набрання чинності нормативного документа, прийнятого представницьким органом відповідної адміністративної одиниці. Саме він закріплює обов'язок платників здійснювати відрахування до бюджету.

Типи територіальних платежів

Податки та збори суб'єктів РФ запроваджуються нормативними документами, що не суперечать ПК. При визначенні адміністративних одиниць закріплюють:

Терміни та правила відрахування.
Ставки.

Інші елементи оподаткування визначаються в ПК. Додатково представницькі органи мають право встановити податкові пільги, порядок та підстави їх застосування. До територіальних обов'язкових платежів відносять відрахування:

З майна підприємств.
З транспорту.
З грального бізнесу.

Об'єкт оподаткування

Як нього вітчизняних організацій виступає нерухоме і До нього, серед іншого, відносять матеріальні цінності, які передані у тимчасове користування, володіння, розпорядження чи довірче управління, і навіть внесені у спільну діяльність. Це майно має враховуватись на балансі як ОЗ за правилами ведення бухобліку. Для іноземних підприємств, які працюють на території країни через свої постійні представництва, об'єктом оподаткування виступає нерухоме та рухоме майно, яке визнається основними засобами.

Особливості правового регулювання

Механізмом, з допомогою якого здійснюється управління системою оподаткування РФ, виступає спеціальний комплекс юридичних коштів. Вони організуються послідовним чином та сприяють подолання перешкод, що виникають на шляху задоволення потреб учасників правовідносин. Метою податкового регулювання виступає забезпечення руху інтересів, що є у суб'єктів, до тих чи інших цінностей. Його принципи виступають як орієнтири для формування відповідної державної політики у сфері оподаткування. Вони мають ключове значення у правозастосовчій практиці. Це зумовлюється тим, що це положення нормативних документів, виходячи з яких закріплюються податки і збори суб'єктів РФ, і навіть відрахування на держбюджет, повинні реалізовуватися відповідно до базовими підходами, закріпленими в НК.

Принципи

Податкова система функціонує виходячи з керівних начал. Вони виступають як основа регулювання відповідних правовідносин. До ключових податкових принципів відносять:

Загальність, справедливість та рівність оподаткування. Цей принцип передбачає право кожного учасника податкових правовідносин на захист своїх інтересів у межах правил, визначених у нормах. Кожна особа має здійснювати відрахування, закріплені в ПК. При цьому, незалежно від їхнього обсягу, учасники правовідносин повинні мати рівні права та обов'язки.
Одноразовість. Цей принцип означає, що для того самого об'єкта повинен передбачатися лише один вид податку, яким він оподатковується лише один раз за конкретний період.
Пільговість. Цей принцип передбачає наявність у законодавстві норм, що визначають окремих платників деякі послаблення у сфері оподаткування.
Економічна збалансованість. При визначенні обов'язкових відрахувань має враховуватись фактична здатність особи їх здійснювати.
Заперечення зворотної дії закону. Норми, з яких коригуються суми платежів, що неспроможні поширюватися на відносини, що виникли до прийняття.
Недискримінаційне оподаткування. Цей принцип забороняє застосовувати збори та податки за різними правилами, виходячи з расових, ідеологічних, політичних, статевих, національних, етнічних та інших відмінностей між особами.

Правовідносини

Зв'язки, встановлені у системі податків і зборів РФ, є врегульованими нормами суспільними взаємодіями. Вони виникають у межах різних процедур. До останніх, власне, відносять встановлення, запровадження, скасування зборів та податків, а також контроль виконання положень ПК та притягнення до відповідальності їхніх порушників. Учасники правовідносин наділяються певними правами та несуть конкретні обов'язки, пов'язані з процесом оподаткування. Ці взаємодії:

З'являються у межах державної політики щодо встановлення та стягнення обов'язкових бюджетних відрахувань.
Мають цільову спрямованість. Податкова система підпорядковується конкретним завданням - встановлення та стягнення платежів.
Є формально визначеними. Податкові правовідносини забезпечують регулювання конкретних зв'язків, які визначають між певними учасниками.
Забезпечуються методами державного примусу. При порушенні нормативних положень, що регламентують сферу оподаткування, проявляється реакція у відповідь з боку охоронного механізму.

Податкові відносини вирізняються складною структурою. Вона розкривається через такі категорії, як:

Підстави виникнення відносин.
Об'єкт та суб'єкт.
Обов'язки та права учасників.

Класифікація

Податкові правовідносини можуть бути матеріальними та процесуальними. У рамках перших передбачені обов'язки та права орієнтовані на отримання певних майнових благ. Процесуальні відносини зумовлюються нормативними приписами. Вони передбачають певні процедури, закріплюють перелік дій, які допускається вчиняти учасникам, формулюють правила, терміни та ін. процесуальні відносини, у свою чергу, поділені на регулятивні та охоронні.

Перші спрямовані на впорядкування, закріплення та розвиток суспільних відносин, які мають майновий характер. Регулятивні відносини класифікуються на відносні та абсолютні, пасивні та активні. Останні висловлюють динаміку податкового права. Пасивні відносини формуються відповідно до забороняючих та управомочувальних норм. Абсолютні взаємодії індивідуалізуються лише щодо одного учасника, який має право вимагати (держави, наприклад). Відносні відносини індивідуалізуються двосторонньо. У таких взаємодіях уповноваженому суб'єкту протистоїть конкретний учасник, який має певний комплекс юридичних обов'язків.

Специфіка відносин

Податкові взаємодії забезпечуються державним захистом. Вони формуються у сфері оподаткування. Податкові відносини є суспільними. Вони формуються між різними особами (фізичними та юридичними). Податкові відносини є правовими та виникають виключно в галузі оподаткування. Юридичний зв'язок учасників забезпечується за рахунок комплексу їх прав та обов'язків.

Суб'єктивні повноваження належать уповноваженим особам. Вони вступають у відносини як, наприклад, контрольний орган і, відповідно, мають певні повноваження. Платник у правовідносинах виступає як зобов'язана особа. Він має вчинити на користь держави конкретні юридично значущі акти (заплатити податок, наприклад). Обов'язок платника може полягати у утриманні від скоєння якихось дій (не порушувати норми, наприклад).

Загальна характеристика податкової системи РФ

Вона дається в гол. 2 ПК. Система податків і зборів до є комплекс обов'язкових платежів, які стягуються біля країни за певними правилами. Відрахування відбуваються як юрособами, і громадянами. Податком є безоплатний, індивідуальний та обов'язковий платіж, що утримується з фізосіб та організацій у вигляді відчуження коштів, що належать їм за правом оперативного управління, власності або господарського відання. Ці відрахування скеровуються на фінансування діяльності інститутів влади. Як збору виступає обов'язковий внесок, який стягується з громадян та підприємств для забезпечення вчинення щодо них юридично значимих дій уповноваженими на це органами. До переліку послуг, серед іншого, входить надання будь-яких прав та видача ліцензій (дозволів).

Поняття та види податків і зборів у РФ

Розглянуті платежі передбачаються виключно відповідно до положень ПК. Федеральні збори та податки встановлюються на всій території країни, якщо інше не закріплюється нормативними положеннями. Вони зараховуються до бюджетів різних рівнів. У Російській Федерації встановлюються такі види податків і зборів:

Цілком вступники до держбюджету. Наприклад, ПДВ.

Регулюючі доходну частину. Система податків і зборів у Російській Федерації передбачає перерозподіл сум, що надійшли від платників до держбюджету за бюджетами інших рівнів. До них відносять акцизи, ПДФО, відрахування з прибутку та ін.

Мають цільове призначення та надходять до фондів. Ці платежі зараховуються до держбюджету.

Види податків і зборів Російської Федерації групуються у списку:

Податок на видобуток копалин.

Акцизи.

Водний податок.

Збори за використання об'єктів тваринного світу та біологічних водних ресурсів.

ПДФО.

Податок із прибутку підприємств.

Держмито.

У Кодексі можуть передбачатися особливі режими, у яких вводяться податки, не зазначені в ПК.

Важливий момент

Дія актів законодавства про податки та збори у часі здебільшого не обмежена. Проте, деякі документи мають конкретний термін дії. Періодично положення Кодексу та інших нормативних документів можуть переглядатися, коригуватись, доповнюватись. Слід зазначити, що, відповідно до ст. 3 ФЗ, що регламентує правила проведення референдуму, на всенародне обговорення що неспроможні виноситися питання, що стосуються встановлення, скасування, зміни зборів і податків федерального призначення. Це означає, що у сфері оподаткування заборонено використовувати механізм безпосередньої демократії.

Принципи оподаткування

Ключові елементи

об'єкт;
ставку;
період;
правила та строки сплати та ін.

Другий етап

Припинення обов'язків

Територіальні платежі

Податки та збори суб'єктів РФ вводяться за дотримання низки умов:

Платежі передбачені у ПК.

Визначено всі обов'язкові елементи оподаткування.

На першій стадії вищий представницький орган визначає платників та ключові елементи оподаткування. Ці відомості вносяться до ПК. Для ставки та терміну відрахування формулюються основні правила та конкретні межі.

На другій стадії територіальний представницький орган визначає відповідно до глави ПК конкретні тарифи та період здійснення обов'язкових відрахувань.

Аналогічно тому, як визначаються податки та збори суб'єктів РФ, запроваджуються місцеві платежі.

Нюанс

Типи територіальних платежів

Податки та збори суб'єктів РФ запроваджуються нормативними документами, що не суперечать ПК. При їх визначенні представницькі органи адміністративних одиниць закріплюють:

Терміни та правила відрахування.

Ставки.

З майна підприємств.

З транспорту.

З грального бізнесу.

Об'єкт оподаткування

Як нього для вітчизняних організацій виступає нерухоме та рухоме майно. До нього, серед іншого, відносять матеріальні цінності, які передано у тимчасове користування, володіння, розпорядження чи довірче управління, і навіть внесені у спільну діяльність. Це майно має враховуватись на балансі як ОЗ за правилами ведення бухобліку. Для іноземних підприємств, які працюють на території країни через свої постійні представництва, об'єктом оподаткування виступає нерухоме та рухоме майно, яке визнається основними засобами.

Особливості правового регулювання

Принципи

Загальність, справедливість та рівність оподаткування. Цей принцип передбачає право кожного учасника податкових правовідносин на захист своїх інтересів у межах правил, визначених у нормах. Кожна особа має здійснювати відрахування, закріплені в ПК. При цьому, незалежно від їхнього обсягу, учасники правовідносин повинні мати рівні права та обов'язки.

Одноразовість. Цей принцип означає, що для того самого об'єкта повинен передбачатися лише один вид податку, яким він оподатковується лише один раз за конкретний період.

Пільговість. Цей принцип передбачає наявність у законодавстві норм, що визначають окремих платників деякі послаблення у сфері оподаткування.

Економічна збалансованість. При визначенні обов'язкових відрахувань має враховуватись фактична здатність особи їх здійснювати.

Заперечення зворотної дії закону. Норми, з яких коригуються суми платежів, що неспроможні поширюватися на відносини, що виникли до прийняття.

Недискримінаційне оподаткування. Цей принцип забороняє застосовувати збори та податки за різними правилами, виходячи з расових, ідеологічних, політичних, статевих, національних, етнічних та інших відмінностей між особами.

Правовідносини

З'являються у межах державної політики щодо встановлення та стягнення обов'язкових бюджетних відрахувань.

Мають цільову спрямованість. Податкова система підпорядковується конкретним завданням - встановлення та стягнення платежів.

Є формально визначеними. Податкові правовідносини забезпечують регулювання конкретних зв'язків, які визначають між певними учасниками.

Забезпечуються методами державного примусу. При порушенні нормативних положень, що регламентують сферу оподаткування, проявляється реакція у відповідь з боку охоронного механізму.

Податкові відносини вирізняються складною структурою. Вона розкривається через такі категорії, як:

Підстави виникнення відносин.

Об'єкт та суб'єкт.

Обов'язки та права учасників.

Класифікація

Специфіка відносин

1. У Російській Федерації встановлюються такі види податків і зборів: федеральні, регіональні та місцеві.

2. Федеральними податками та зборами визнаються податки та збори, які встановлені цим Кодексом та обов'язкові до сплати на всій території Російської Федерації, якщо інше не передбачено пунктом 7 цієї статті.

3. Регіональними податками визнаються податки, встановлені цим Кодексом та законами суб'єктів Російської Федерації про податки та обов'язкові до сплати на територіях відповідних суб'єктів Російської Федерації, якщо інше не передбачено пунктом 7 цієї статті.

Регіональні податки вводяться в дію та припиняють діяти на територіях суб'єктів Російської Федерації відповідно до цього Кодексу та законів суб'єктів Російської Федерації про податки.

При встановленні регіональних податків законодавчими (представницькими) органами структурі державної влади суб'єктів Російської Федерації визначаються порядку й межах, передбачених цим Кодексом, такі елементи оподаткування: податкові ставки, порядок і терміни сплати податків, якщо ці елементи оподаткування встановлено цим Кодексом. Інші елементи оподаткування за регіональними податками та платники податків визначаються цим Кодексом.

Законодавчими (представницькими) органами державної влади суб'єктів Російської Федерації законами про податки у порядку та межах, які передбачені цим Кодексом, можуть встановлюватися особливості визначення податкової бази, податкові пільги, підстави та порядок їх застосування.

4. Місцевими податками та зборами визнаються податки та збори, які встановлені цим Кодексом та нормативними правовими актами представницьких органів муніципальних утворень про податки та збори та обов'язкові до сплати на територіях відповідних муніципальних утворень, якщо інше не передбачено цим пунктом та пунктом 7.

Місцеві податки та збори встановлюються цим Кодексом та нормативними правовими актами представницьких органів поселень (муніципальних районів), міських округів (внутрішньоміських районів) про податки та збори та обов'язкові до сплати на територіях відповідних поселень (міжселених територій), міських округів інше не передбачено пунктом 7 цієї статті. Місцеві податки та збори вводяться в дію та припиняють діяти на територіях поселень (міжселених територіях), міських округів (внутрішньоміських районів) відповідно до цього Кодексу та нормативних правових актів представницьких органів поселень (муніципальних районів), міських округів (внутрішньоміських районів) зборах.

Місцеві податки та збори в містах федерального значення Москві, Санкт-Петербурзі та Севастополі встановлюються цим Кодексом та законами зазначених суб'єктів Російської Федерації про податки та збори, обов'язкові до сплати на територіях цих суб'єктів Російської Федерації, якщо інше не передбачено пунктом 7 цієї статті. Місцеві податки та збори вводяться в дію та припиняють діяти на територіях міст федерального значення Москви, Санкт-Петербурга та Севастополя відповідно до цього Кодексу та законів зазначених суб'єктів Російської Федерації.

При встановленні місцевих податків представницькими органами муніципальних утворень (законодавчими (представницькими) органами державної влади міст федерального значення Москви, Санкт-Петербурга та Севастополя) визначаються в порядку та межах, передбачених цим Кодексом, такі елементи оподаткування: податкові ставки, порядок та строки сплати податків , якщо ці елементи оподаткування не встановлені цим Кодексом. Інші елементи оподаткування за місцевими податками та платники податків визначаються цим Кодексом.

Представницькими органами муніципальних утворень (законодавчими (представницькими) органами структурі державної влади міст федерального значення Москви, Санкт-Петербурга і Севастополя) гаразд і межах, передбачених цим Кодексом, можуть встановлюватися особливості визначення податкової бази, податкові пільги, підстави та порядок їх застосування.

При встановленні місцевих зборів представницькими органами муніципальних утворень (законодавчими (представницькими) органами структурі державної влади міст федерального значення Москви, Санкт-Петербурга і Севастополя) визначаються порядку й межах, передбачених цим Кодексом, ставки зборів, і навіть можуть встановлюватися пільги зі сплати зборів, підстави та порядок їх застосування.

5. Федеральні, регіональні та місцеві податки та збори скасовуються цим Кодексом.

6. Не можуть встановлюватися федеральні, регіональні чи місцеві податки та збори, не передбачені цим Кодексом.

7. Цим Кодексом встановлюються спеціальні податкові режими, які можуть передбачати федеральні податки, не зазначені у статті 13 цього Кодексу, визначаються порядок встановлення таких податків, а також порядок набрання чинності та застосування зазначених спеціальних податкових режимів.

Спеціальні податкові режими можуть передбачати звільнення від обов'язку зі сплати окремих федеральних, регіональних та місцевих податків і зборів, зазначених у статтях 13 - 15 цього Кодексу.

Законодавчі (представницькі) органи державної влади суб'єктів Російської Федерації та представницькі органи муніципальних утворень у випадках, порядку та межах, які передбачені цим Кодексом, вправі встановлювати за спеціальними податковими режимами:

види підприємницької діяльності, щодо яких може застосовуватись відповідний спеціальний податковий режим;

обмеження на перехід на спеціальний податковий режим та застосування спеціального податкового режиму;

податкові ставки залежно від категорій платників податків та видів підприємницької діяльності;

особливості визначення податкової бази;

податкові пільги, а також підстави та порядок їх застосування.

Коментар до Ст. 12 НК РФ

Відповідно до ст. 12 НК РФ біля РФ можуть встановлюватися, вводитися і стягуватися:

федеральні податки та збори;

регіональні податки та збори;

місцеві податки та збори.

Ознаками федеральних податків та зборів є:

встановлення податків та зборів виключно Податковим кодексом РФ;

обов'язковість до таких податків і зборів по всій території Росії.

Податковим кодексом РФ встановлюються спеціальні податкові режими, які можуть передбачати федеральні податки, не зазначені у ст. 13 НК РФ, порядок встановлення яких, а також порядок введення в дію та застосування зазначених спеціальних податкових режимів визначається Податковим кодексом РФ.

Спеціальні податкові режими можуть передбачати звільнення від обов'язку зі сплати окремих федеральних податків та зборів, зазначених у ст. 13 НК РФ.

Ознаками регіональних податків та зборів є:

а) встановлення таких податків і зборів не лише Податковим кодексом РФ, а й законами суб'єктів РФ про податки та збори.

Регіональні податки та збори вводяться в дію та припиняють діяти на територіях суб'єктів РФ відповідно до Податкового кодексу РФ та законів суб'єктів РФ про податки та збори;

б) обов'язковість до таких податків і зборів на територіях відповідних суб'єктів РФ.

Спеціальні податкові режими можуть передбачати звільнення від обов'язку щодо сплати окремих регіональних податків. Наприклад, застосування УСН організаціями передбачає їх звільнення від обов'язку зі сплати податку майно організацій (крім податку, сплачуваного щодо об'єктів нерухомого майна, податкову базу якими визначається як його кадастрова вартість відповідно до Податкового кодексу РФ);

в) закон суб'єкта РФ, який встановлює новий регіональний податок, має визначати такі елементи оподаткування:

податкову ставку — величину податкових нарахувань на одиницю виміру податкової бази (податкова база є вартісну, фізичну чи іншу характеристику об'єкта оподаткування). Податкові ставки можна визначити органами влади суб'єкта РФ лише межах, встановлених Податковим кодексом РФ;

порядок та строки сплати податку.

Відповідно до Податкового кодексу РФ сплата податку провадиться в готівковій або безготівковій формі разовою сплатою всієї суми податку або в іншому порядку, передбаченому Податковим кодексом РФ та іншими актами законодавства про податки та збори. При цьому сума податку, що підлягає сплаті, сплачується (перераховується) платником податків або податковим агентом у встановлені строки.

Терміни сплати податків визначаються календарною датою або закінченням періоду часу, що обчислюється роками, кварталами, місяцями, тижнями та днями, а також вказівкою на подію, яка має настати або відбутися, або дію, яка має бути вчинена. Терміни вчинення дій учасниками податкових правовідносин встановлюються Податковим кодексом РФ стосовно кожної такої дії.

Конкретний порядок і терміни сплати регіонального податку встановлюються відповідно до Податкового кодексу РФ стосовно кожного податку законами суб'єктів РФ;

податкові пільги, підстави та порядок їх застосування.

Пільгами з податків визнаються надані окремим категоріям платників податків передбачені законодавством про податки і збори переваги проти іншими платниками податків, включаючи можливість не сплачувати податок чи сплачувати їх у меншому размере.

Норми законодавства про податки та збори, що визначають підстави, порядок та умови застосування пільг з податків, не можуть мати індивідуального характеру.

Платник податків має право відмовитися від використання пільги або призупинити її використання на один або кілька податкових періодів, якщо інше не передбачено Податковим кодексом РФ.

Пільги за регіональними податками можна визначити органами влади суб'єктів РФ лише межах, встановлених Податковим кодексом РФ.

Пільги за регіональними податками встановлюються та скасовуються Податковим кодексом РФ та (або) законами суб'єктів РФ про податки.

Інші елементи оподаткування за регіональними податками (тобто податкова база, об'єкт оподаткування, податковий період) та платники податків визначаються виключно Податковим кодексом РФ.

Ознаками місцевих податків та зборів є:

а) встановлення таких податків Податковим кодексом РФ та нормативними правовими актами представницьких органів муніципальних утворень про податки та збори.

Місцеві податки та збори вводяться в дію та припиняють діяти на територіях муніципальних утворень відповідно до Податкового кодексу РФ та нормативних правових актів представницьких органів муніципальних утворень.

Земельний податок і податок на майно фізичних осіб встановлюються Податковим кодексом РФ та нормативними правовими актами представницьких органів муніципальних утворень, вводиться в дію та припиняють діяти відповідно до Податкового кодексу РФ та нормативних правових актів представницьких органів муніципальних утворень та обов'язкові до сплати на них .

У містах федерального значення Москві, Санкт-Петербурзі та Севастополі земельний податок і податок на майно фізичних осіб встановлюються Податковим кодексом РФ та законами зазначених суб'єктів Російської Федерації, вводяться в дію та припиняють діяти відповідно до Податкового кодексу РФ та законів зазначених суб'єктів Російської Федерації та обов'язкові до сплати на територіях цих суб'єктів Російської Федерації.

Спеціальні податкові режими можуть передбачати звільнення від обов'язку щодо сплати окремих місцевих податків та зборів, зазначених у ст. ст. 13 - 15 НК РФ.

Наприклад, застосування спеціального режиму оподаткування у вигляді УСН індивідуальними підприємцями передбачає їх звільнення від обов'язку зі сплати податку на майно фізичних осіб (щодо майна, що використовується для підприємницької діяльності, за винятком об'єктів оподаткування податком на майно фізичних осіб, включених до переліку, який визначається відповідно до з пункту 7 статті 378.2 НК РФ з урахуванням особливостей, передбачених пунктом 2 статті 378.2 НК РФ.

Зазначимо, що з 1 січня 2015 р. до місцевих податків та зборів належить торговельний збір, встановлений гол. 33 НК РФ (у ред. Федерального закону від 29 листопада 2014 р. N 382-ФЗ «Про внесення змін до частини першої та другої НК Російської Федерації»).

Відповідно до п. 1 ст. 410 НК РФ торговельний збір встановлюється Податковим кодексом РФ та нормативними правовими актами представницьких органів муніципальних утворень, вводиться в дію та припиняє діяти відповідно до Податкового кодексу РФ та нормативних правових актів представницьких органів муніципальних утворень і обов'язковий до сплати на територіях цих.

У містах федерального значення Москві, Санкт-Петербурзі та Севастополі збір встановлюється Податковим кодексом РФ та законами зазначених суб'єктів Російської Федерації, вводиться в дію та припиняє діяти відповідно до Податкового кодексу РФ та законів зазначених суб'єктів Російської Федерації і обов'язковий до сплати на територіях цих суб'єктів Російської Федерації Федерації.

Також у разі застосування певних спеціальних податкових режимів надається звільнення від сплати деяких місцевих зборів. Так, від сплати торговельного збору, запровадженого гол. 33 НК РФ за видами підприємницької діяльності, щодо яких нормативним правовим актом муніципального освіти (законами міст федерального значення Москви, Санкт-Петербурга та Севастополя) встановлено збір, звільняються:

а) індивідуальні підприємці, які застосовують патентну систему оподаткування;

б) та платники податків, які застосовують систему оподаткування для сільськогосподарських товаровиробників (єдиний сільськогосподарський податок).

Звільнення від сплати торговельного збору надається за видами підприємницької діяльності, щодо яких нормативним правовим актом муніципальної освіти (законами міст федерального значення Москви, Санкт-Петербурга та Севастополя) встановлено збір та при здійсненні яких використовуються відповідні об'єкти рухомого чи нерухомого майна (п. 2 ст. 411 НК РФ).

Земельний податок та податок на майно фізичних осіб вводяться в дію та припиняють діяти на територіях поселень (міжселених територіях), міських округів відповідно до Податкового кодексу РФ та нормативних правових актів представницьких органів поселень (муніципальних районів), міських округів про податки;

б) обов'язковість до сплати таких податків на територіях відповідних муніципальних утворень, якщо інше не передбачено Податковим кодексом РФ та спеціальними податковими режимами;

в) при встановленні місцевого податку відповідний орган у порядку та межах, передбачених Податковим кодексом РФ, визначає самі елементи оподаткування, що і при встановленні регіональних податків (податкові пільги, податкові ставки та ін). Інші елементи оподаткування з місцевих податків і платники податків визначаються Податковим кодексом РФ.

Федеральні, регіональні та місцеві податки та збори скасовуються виключно Податковим кодексом РФ. Скасування зазначених податків допускається лише після внесення змін до Податкового кодексу РФ.

Федеральні, регіональні та місцеві податки та збори не можуть встановлюватися, якщо вони не передбачені Податковим кодексом РФ.

Таким чином, для того, щоб ввести нові федеральні, регіональні, місцеві податки та збори, не передбачені Податковим кодексом РФ, або скасувати вже передбачені Податковим кодексом РФ, необхідно внести зміни до самого Податкового кодексу РФ.

Водночас із п. 6 ст. 12 НК РФ слід дійти невтішного висновку у тому, що суб'єкт РФ (і (чи) муніципальне освіту) ні вводити всі види регіональних (місцевих) податків і зборів, передбачених Податковим кодексом РФ.

Однією з ознак федеральних, регіональних та місцевих податків і зборів є обов'язок до їхньої сплати на територіях РФ, суб'єкта РФ та муніципальних утворень відповідно.

Однак Податковий кодекс РФ передбачає можливість звільнення від обов'язку зі сплати окремих федеральних, регіональних та місцевих податків та зборів, передбачених Податковим кодексом РФ, встановлюючи спеціальні податкові режими.

Спеціальні податкові режими можуть передбачати особливий порядок визначення елементів оподаткування, а також звільнення від обов'язку щодо сплати окремих податків та зборів, передбачених ст. ст. 13 - 15 НК РФ. До спеціальних податкових режимів відносяться: система оподаткування для сільськогосподарських товаровиробників (єдиний сільськогосподарський податок), спрощена система оподаткування та ін.

Податковим кодексом РФ встановлюються спеціальні податкові режими, які можуть передбачати федеральні податки, не зазначені у ст. 13 НК РФ, визначається порядок встановлення таких податків, а також порядок введення в дію та застосування зазначених спеціальних податкових режимів.

Звернімо увагу, що з 1 січня 2015 р. у п. 4 ст. 12 НК РФ, який присвячений місцевим податкам та зборам, вносяться суттєві зміни.

Так, п. 4 ст. 12 НК РФ (в ред. Федерального закону від 29 листопада 2014 р. N 382-ФЗ «Про внесення змін до частини першої та другої НК Російської Федерації») передбачається, що місцевими податками та зборами визнаються податки та збори, які встановлені Податковим кодексом РФ та нормативними правовими актами представницьких органів муніципальних утворень про податки та збори та обов'язкові до сплати на територіях відповідних муніципальних утворень, якщо інше не передбачено п. 4 та п. 7 ст. 12 НК РФ.

Місцеві податки та збори вводяться в дію та припиняють діяти на територіях муніципальних утворень відповідно до цього Кодексу та нормативних правових актів представницьких органів муніципальних утворень про податки та збори.

Місцеві податки та збори встановлюються Податковим кодексом РФ та нормативними правовими актами представницьких органів поселень (муніципальних районів), міських округів (внутрішньоміських районів) про податки та збори та обов'язкові до сплати на територіях відповідних поселень (міжселених територіях), міських округів якщо інше не передбачено п. 7 ст. 12 НК РФ. Місцеві податки та збори вводяться в дію та припиняють діяти на територіях поселень (міжселених територіях), міських округів (внутрішньоміських районів) відповідно до Податкового кодексу РФ та нормативних правових актів представницьких органів поселень (муніципальних районів), міських округів (внутрішньоміських районів) та зборах.

У міському окрузі з внутрішньоміським розподілом повноваження представницьких органів муніципальних утворень щодо встановлення, введення в дію та припинення дії місцевих податків на територіях внутрішньоміських районів здійснюються представницькими органами міського округу з внутрішньоміським розподілом або представницькими органами відповідних внутрішньоміських районів відповідно до закону суб'єкта Російської Федерації місцевого самоврядування міського округу із внутрішньоміським розподілом та органами місцевого самоврядування внутрішньоміських районів.

Місцеві податки та збори в містах федерального значення Москві, Санкт-Петербурзі та Севастополі встановлюються Податковим кодексом РФ та законами зазначених суб'єктів Російської Федерації про податки та збори, обов'язкові до сплати на територіях цих суб'єктів Російської Федерації, якщо інше не передбачено п. 7 ст. 12 НК РФ. Місцеві податки та збори вводяться в дію та припиняють діяти на територіях міст федерального значення Москви, Санкт-Петербурга та Севастополя відповідно до Податкового кодексу РФ та законів зазначених суб'єктів Російської Федерації.

При встановленні місцевих податків представницькими органами муніципальних утворень (законодавчими (представницькими) органами структурі державної влади міст федерального значення Москви, Санкт-Петербурга і Севастополя) визначаються порядку й межах, передбачених Податковим кодексом РФ, такі елементи оподаткування: податкові ставки, порядок і терміни сплати податків, якщо ці елементи оподаткування встановлено Податковим кодексом РФ. Інші елементи оподаткування з місцевих податків і платники податків визначаються Податковим кодексом РФ.

Представницькими органами муніципальних утворень (законодавчими (представницькими) органами державної влади міст федерального значення Москви, Санкт-Петербурга та Севастополя) у порядку та межах, які передбачені Податковим кодексом РФ, можуть встановлюватися особливості визначення податкової бази, податкові пільги, підстави та порядок їх застосування.

При встановленні місцевих зборів представницькими органами муніципальних утворень (законодавчими (представницькими) органами державної влади міст федерального значення Москви, Санкт-Петербурга та Севастополя) визначаються в порядку та межах, які передбачені Податковим кодексом РФ, ставки зборів, а також можуть встановлюватися пільги щодо сплати зборів , підстави та порядок їх застосування.

Нова редакція Ст. 12 НК РФ

1. У Російській Федерації встановлюються такі види податків і зборів: федеральні, регіональні та місцеві.

5. Федеральні, регіональні та місцеві податки та збори скасовуються цим Кодексом.

7. Цим Кодексом встановлюються спеціальні податкові режими, які можуть передбачати федеральні податки, не зазначені у , визначаються порядок встановлення таких податків, а також порядок введення в дію та застосування зазначених спеціальних податкових режимів.

види підприємницької діяльності, щодо яких може застосовуватись відповідний спеціальний податковий режим;

обмеження на перехід на спеціальний податковий режим та застосування спеціального податкового режиму;

податкові ставки залежно від категорій платників податків та видів підприємницької діяльності;

особливості визначення податкової бази;

податкові пільги, а також підстави та порядок їх застосування.

Коментар до статті 12 НК РФ

Відповідно до ст. 12 Кодексу біля РФ можуть встановлюватися, вводитися і стягуватися:

Федеральні податки та збори;

Регіональні податки та збори;

Місцеві податки та збори.

Ознаками федеральних податків та зборів є:

встановлення податків і зборів виключно Податковим кодексом РФ;

Обов'язковість до таких податків і зборів по всій території Росії.

Податковий кодекс РФ встановлює спеціальні податкові режими, які можуть передбачати федеральні податки, не зазначені у ст. 13 НК РФ, порядок встановлення яких, а також порядок введення в дію та застосування зазначених спеціальних податкових режимів визначається цим Кодексом.

Спеціальні податкові режими можуть передбачати звільнення від обов'язку зі сплати окремих федеральних податків і зборів, зазначених у .

Ознаками регіональних податків та зборів є:

а) встановлення таких податків і зборів не лише цим Кодексом, а й законами суб'єктів РФ про податки та збори.

Регіональні податки та збори вводяться в дію та припиняють діяти на територіях суб'єктів РФ відповідно до цього Кодексу та законів суб'єктів РФ про податки та збори;

б) обов'язковість до таких податків і зборів на територіях відповідних суб'єктів РФ.

Спеціальні податкові режими можуть передбачати звільнення від обов'язку щодо сплати окремих регіональних податків, зазначених у ;

в) закон суб'єкта РФ, який встановлює новий регіональний податок, має визначати такі елементи оподаткування:

Податкову ставку - величину податкових нарахувань на одиницю виміру податкової бази (податкова база є вартісну, фізичну чи іншу характеристику об'єкта оподаткування). Податкові ставки можна визначити органами влади суб'єкта РФ лише межах, встановлених Податковим кодексом РФ;

Порядок та строки сплати податку.

Відповідно до цього Кодексу сплата податку провадиться у готівковій або безготівковій формі разовою сплатою усієї суми податку або в іншому порядку, передбаченому цим Кодексом та іншими актами законодавства про податки та збори. При цьому сума податку, що підлягає сплаті, сплачується (перераховується) платником податків або податковим агентом у встановлені строки.

Терміни сплати податків визначаються календарною датою або закінченням періоду часу, що обчислюється роками, кварталами, місяцями, тижнями та днями, а також вказівкою на подію, яка має настати або відбутися, або дію, яка має бути вчинена. Терміни вчинення дій учасниками податкових правовідносин встановлюються цим Кодексом стосовно кожної такої дії.

Конкретний порядок та терміни сплати регіонального податку встановлюються відповідно до цього Кодексу стосовно кожного податку законами суб'єктів РФ;

Податкові пільги, підстави та порядок їх застосування.

Платник податків має право відмовитися від використання пільги або призупинити її використання на один або кілька податкових періодів, якщо інше не передбачено цим Кодексом.

Пільги за регіональними податками встановлюються та скасовуються цим Кодексом та (або) законами суб'єктів РФ про податки.

Ознаками місцевих податків є:

а) встановлення таких податків цим Кодексом та нормативними правовими актами представницьких органів муніципальних утворень про податки.

Місцеві податки вводяться в дію та припиняють діяти на територіях муніципальних утворень відповідно до цього Кодексу та нормативних правових актів представницьких органів муніципальних утворень про податки.

Земельний податок та податок на майно фізичних осіб встановлюються цим Кодексом та нормативними правовими актами представницьких органів поселень (муніципальних районів), міських округів про податки та обов'язкові до сплати на територіях відповідних поселень (міжселених територій), міських округів, якщо та .

Земельний податок та податок на майно фізичних осіб вводяться в дію та припиняють діяти на територіях поселень (міжселених територіях), міських округів відповідно до цього Кодексу та нормативних правових актів представницьких органів поселень (муніципальних районів), міських округів про податки;

б) обов'язковість до сплати таких податків на територіях відповідних муніципальних утворень, якщо інше не передбачено цим Кодексом та спеціальними податковими режимами;

в) при встановленні місцевого податку відповідний орган у порядку та межах, передбачених цим Кодексом, визначає самі елементи оподаткування, що і при встановленні регіональних податків (податкові пільги, податкові ставки та ін.). Інші елементи оподаткування за місцевими податками та платники податків визначаються цим Кодексом.

Федеральні, регіональні та місцеві податки та збори скасовуються виключно цим Кодексом. Скасування зазначених податків допускається лише після внесення змін до Податкового кодексу РФ.

Федеральні, регіональні та місцеві податки та збори не можуть встановлюватися, якщо вони не передбачені цим Кодексом.

Таким чином, для того, щоб запровадити нові федеральні, регіональні, місцеві податки та збори, не передбачені Податковим кодексом РФ, або скасувати вже передбачені Податковим кодексом РФ, необхідно внести зміни до самого Кодексу.

У той самий час із п. 6 цієї статті слід дійти невтішного висновку у тому, що суб'єкт РФ (і (чи) муніципальне освіту) ні вводити всі види регіональних (місцевих) податків і зборів, передбачених Податковим кодексом РФ.

Однак цей Кодекс передбачає можливість звільнення від обов'язку щодо сплати окремих федеральних, регіональних та місцевих податків і зборів, передбачених Податковим кодексом РФ, встановлюючи спеціальні податкові режими.

Спеціальні податкові режими можуть передбачати особливий порядок визначення елементів оподаткування, а також звільнення від обов'язку щодо сплати окремих податків та зборів, передбачених ст. ст. 13 – 15 цього Кодексу. До спеціальних податкових режимів належать: - система оподаткування для сільськогосподарських товаровиробників (єдиний сільськогосподарський податок); спрощена система оподаткування та ін.

Цим Кодексом встановлюються спеціальні податкові режими, які можуть передбачати федеральні податки, не зазначені у ст. 13 цього Кодексу, визначається порядок встановлення таких податків, а також порядок набрання чинності та застосування зазначених спеціальних податкових режимів.

Інший коментар до Ст. 12 Податкового кодексу Російської Федерації

1. Відповідно до п. 1 ст. 12 Кодексу в Російській Федерації встановлюються федеральні, регіональні та місцеві податки та збори.

Встановлення таких видів податків зумовлено основами конституційного устрою Росії. Відповідно до ч. 1 ст. 5 Конституції РФ Російська Федерація складається з республік, країв, областей, міст федерального значення, автономної області, автономних округів - рівноправних суб'єктів Російської Федерації. Відповідно до ст. 12 Конституції РФ у Російській Федерації визнається і гарантується місцеве самоврядування. Місцеве самоврядування у межах своїх повноважень самостійно. Органи місцевого самоврядування не входять до системи органів державної влади.

Слід зазначити, що в статті, що коментується, а також в інших статтях Кодексу згадується тільки про федеральні збори.

2. Як визначено у п. 2 ст. 12 Кодексу, федеральними податками та зборами визнаються податки та збори, які встановлені Кодексом та обов'язкові до сплати на всій території Російської Федерації.

Перелік федеральних податків та зборів закріплений у ст. 13 Кодексу (див. коментар до ст. 13 Кодексу).

Відповідно до п. 7 коментованої статті 12 НК РФ спеціальними податковими режимами то, можливо передбачено звільнення з обов'язку зі сплати окремих федеральних податків і зборів, зазначених у ст. 13 Кодексу. Спеціальні податкові режими також можуть передбачати федеральні податки, не зазначені у ст. 13 Кодексу.

3. Відповідно до п. 3 ст. 12 Кодексу регіональними податками визнаються податки, встановлені Кодексом та законами суб'єктів Російської Федерації про податки та обов'язкові до сплати на територіях відповідних суб'єктів Російської Федерації.

Відповідно до п. 7 коментованої статті спеціальними податковими режимами може бути передбачене звільнення від обов'язку щодо сплати окремих регіональних податків, зазначених у ст. 14 Кодексу.

Регіональні податки вводяться в дію та припиняють діяти на територіях суб'єктів Російської Федерації відповідно до Кодексу та законів суб'єктів Російської Федерації про податки.

Повноваження, що надаються законодавчим (представницьким) органам державної влади суб'єктів Російської Федерації при встановленні регіональних податків, визначені у п. 3 статті наступним чином:

у порядку та межах, що передбачені Кодексом, визначаються такі елементи оподаткування: податкові ставки, порядок та строки сплати податків;

інші елементи оподаткування за регіональними податками (тобто об'єкт оподаткування, податкова база, податковий період та порядок обчислення податку) та платники податків визначаються Кодексом;

у порядку та межах, передбачених Кодексом, можуть встановлюватися податкові пільги, підстави та порядок їх застосування.

4. Відповідно до п. 4 ст. 12 Кодексу місцевими податками визнаються податки, встановлені Кодексом та нормативними правовими актами представницьких органів муніципальних утворень про податки та обов'язкові до сплати на територіях відповідних муніципальних утворень.

У п. 4 коментованої статті також передбачено порядок встановлення, набрання чинності та припинення дії земельного податку та податку на майно фізичних осіб (тобто податків, які і є передбаченим ст. 15 Кодексу переліком місцевих податків, див.